9.2.2. Облагаются ли страховыми взносами

КОМПЕНСАЦИИ ЗА РАБОТУ В ПОЛЕВЫХ УСЛОВИЯХ,

РАЗЪЕЗДНОЙ И ЭКСПЕДИЦИОННЫЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ?

Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается сотрудникам:

- если их работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;

- если они трудятся в полевых условиях или участвуют в экспедиционных работах.

В ст. 168.1 ТК РФ определен перечень расходов, которые должен возместить работодатель. Например, это расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с проживанием вне дома (суточные). Данные выплаты являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

Следовательно, на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Так, ФАС Поволжского округа указал, что не облагается страховыми взносами компенсация работникам расходов на питание, которая связана с выполнением трудовых обязанностей в полевых условиях (Постановление от 18.03.2014 N А65-16191/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14)).

Компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, устанавливаются трудовым или коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ). Поэтому рассматриваемые компенсации не облагаются страховыми взносами в размере, который предусмотрен в данных документах.

Иногда работодатели помимо компенсаций выплачивают сотрудникам надбавки (доплаты) к заработной плате за разъездной характер работы. Эти выплаты не являются компенсациями по смыслу ст. 164 ТК РФ, включаются в состав оплаты труда и, следовательно, облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Напомним, что положения ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г. Ранее выплаты, которые не облагались страховыми взносами, были установлены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

На основании п. 10 данного Перечня на возмещение работникам расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей, страховые взносы не начислялись.

На надбавки (доплаты) к заработной плате за разъездной характер работы страховые взносы следовало начислять в общеустановленном порядке (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2012 N А12-12942/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10764/12)).

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

- Разъездной характер работы водителя.

9.2.3. Облагаются ли страховыми взносами

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ ВАХТОВОМ МЕТОДЕ РАБОТЫ

(НАДБАВКИ, ОПЛАТА ПРОЕЗДА

И ВРЕМЕНИ НАХОЖДЕНИЯ В ПУТИ, ОПЛАТА ЖИЛЬЯ)?

Вахтовый метод работы - форма организации труда работников вдали от места их постоянного проживания или места нахождения работодателя, при которой они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой (ч. 1 ст. 297 ТК РФ).

Как правило, вахтовый метод применяется при проведении работ в необжитых, отдаленных районах либо районах с особыми природными условиями, а также с целью сокращения сроков строительства (ч. 2 ст. 297 ТК РФ). В то же время вахтовый метод возможно использовать и при работе даже в крупных городах, если иногородние сотрудники не могут каждый день возвращаться домой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08 <1>).

--------------------------------

<1> В данном Постановлении рассматривался вопрос о начислении ЕСН на выплаты таким работникам. Однако полагаем, что вывод судей о правомерности применения вахтового метода в развитых регионах страны можно использовать и в отношении страховых взносов.

Работодатели обязаны выплачивать сотрудникам надбавки к заработной плате за каждый день вахты, а также за время, проведенное в дороге от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Такие выплаты производятся вместо суточных.

Надбавки взамен суточных являются компенсационными выплатами в смысле ч. 2 ст. 164 ТК РФ. Исходя из этого, полагаем, что надбавки за вахтовый метод работы, которые выплачены в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, страховыми взносами не облагаются на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Если работодатель выплачивает надбавку в размере больше установленного, на сумму превышения нужно начислить страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

О порядке установления размеров надбавок за вахтовый метод работы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Помимо надбавок работникам-вахтовикам должны быть оплачены дни, проведенные в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места проведения работ и обратно, а также дни задержки в дороге по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций (ч. 8 ст. 302 ТК РФ). Такая оплата рассчитывается исходя из дневной тарифной ставки либо части оклада за день работы.

Данные выплаты являются компенсационными (Письма Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112, от 13.02.2009 N 03-04-06-02/10 <2>). Полагаем, что на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ такие компенсации, рассчитанные исходя из тарифной ставки (дневной части оклада), не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма. Если выплата произведена в большем размере, на сумму превышения взносы следует начислить (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

--------------------------------

<2> Указанные Письма Минфина России касаются НДФЛ и ЕСН. Однако выводы о компенсационном характере рассматриваемых выплат можно применить и к страховым взносам от производственного травматизма.

При вахтовом методе организации труда работодатель должен обеспечить сотрудников жильем по месту проведения работ. Для этого создаются вахтовые поселки или же сотрудникам оплачивается проживание в общежитиях либо других жилых помещениях (ч. 3 ст. 297 ТК РФ). Поскольку обязанность работодателя предоставить жилье работникам-вахтовикам прямо прописана в Трудовом кодексе РФ, считаем, что такие расходы не облагаются страховыми взносами на основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Помимо рассмотренных выше выплат некоторые работодатели оплачивают также проезд вахтовиков от места жительства до пункта сбора. Так как данная компенсация не предусмотрена Трудовым кодексом РФ, полагаем, что на нее следует начислять взносы на страхование от производственного травматизма в общем порядке.

О порядке предоставления гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.