12.1.4. Облагаются ли страховыми взносами

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СВЯЗИ?

Если вы возместили командированному работнику расходы на услуги связи, то суммы такого возмещения страховыми взносами не облагаются.

Основание - п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

При этом указанные расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены.

Подтвердить служебные переговоры могут командировочные удостоверения, документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени.

Порядок и размеры возмещения работнику расходов на услуги связи работодатель закрепляет в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Особые правила установлены для возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения расходов на услуги связи этим работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

О порядке возмещения работнику расходов на услуги связи см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

12.1.5. Облагаются ли страховыми взносами

СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

ВНЕШТАТНОМУ СОТРУДНИКУ?

На практике нередко в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, она командировкой не является. Ведь работник направлялся в поездку в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).

При заключении гражданско-правового договора с сотрудником вы обязаны перечислить страховые взносы в ФСС РФ, только если это прямо предусмотрено таким договором (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Если вы возмещаете расходы физического лица на поездки в связи с исполнением обязанностей в рамках гражданско-правового договора, то такие расходы не облагаются взносами в любом случае. Основание - абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Следовательно, платить страховые взносы с компенсации расходов на поездки сотрудников, с которыми у организации оформлены гражданско-правовые договоры, не нужно.

12.2. Как правильно исчислить и уплатить

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

Предположим, вы приняли решение облагать страховыми взносами в ФСС РФ суммы компенсаций отдельных видов расходов работников в связи с командировками.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов".

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на расходы работника по командировке

Примечание

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

По приказу генерального директора организации "Альфа", расположенной в г. Москве, менеджер П.Р. Михайлов в январе 2014 г. был направлен в командировку в г. Краснодар. Цель командировки - заключение договора поставки товара с местной кондитерской фабрикой.

Положением о командировках, действующим в организации "Альфа", суточные установлены в размере 400 руб. в день.

Из кассы организации П.Р. Михайлову было выдано 12 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных).

Согласно отметкам в командировочном удостоверении:

- дата выбытия из г. Москвы - 13 января;

- дата прибытия в г. Краснодар - 13 января;

- дата выбытия из г. Краснодара - 16 января;

- дата прибытия в г. Москву - 16 января.

В ходе командировки П.Р. Михайлов согласовал с руководством оплату за счет средств организации личного междугородного звонка, а также услуг сауны (в ней проводились неформальные переговоры с представителями контрагента). Об оплате звонка и услуг сауны за счет средств организации издано распоряжение генерального директора.

Авансовый отчет по произведенным расходам П.Р. Михайлов представил в бухгалтерию 17 января 2014 г. В тот же день отчет утвердил генеральный директор.

Статья расходов

Сумма

Подтверждающий документ

Проезд по маршруту Москва - Краснодар - Москва

6000 руб.

Авиабилет

Проживание в гостинице "Центральная"

1500 руб.

чек ККТ, счет гостиницы

Суточные

1600 руб.

(400 руб. x 4 дн.)

Положение о командировках

Расходы на проезд в аэропорт и из аэропорта

1000 руб.

Чек ККТ

Услуги сауны

1400 руб.

Чек ККТ

Расходы на пользование междугородным телефоном

250 руб. 60 коп.

чек ККТ, счет гостиницы

Итого сумма расходов

11 750 руб. 60 коп.

Кроме того, за январь П.Р. Михайлову начислена зарплата 15 882 руб.

Организация "Альфа" занимается оптовой торговлей продуктами питания. Ей присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Альфа" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для начисления страховых взносов на социальное страхование за январь 2014 г. Для этого:

1. Рассчитаем сумму оплаты командировочных расходов, которые освобождены от страховых взносов в ФСС РФ.

Статья расходов

Сумма

Проезд по маршруту Москва - Краснодар - Москва

6000 руб.

Проживание в гостинице "Центральная"

1500 руб.

(за вычетом суммы за пользование мини-баром)

Суточные

1600 руб.

(400 руб. x 4 дн.)

Расходы на проезд в аэропорт и из аэропорта

1000 руб.

6000 руб. + 1500 руб. + 1600 руб. + 1000 руб. = 10 100 руб.

Следовательно, страховыми взносами не облагается сумма компенсации командировочных расходов в размере 10 100 руб.

2. Исчислим сумму оплаты командировочных расходов, которые облагаются страховыми взносами в ФСС РФ.

Статья расходов

Сумма

Услуги сауны

1400 руб.

Расходы на пользование междугородным телефоном

250 руб. 60 коп.

1400 руб. + 250 руб. 60 коп. = 1650 руб. 60 коп.

Таким образом, страховыми взносами в ФСС РФ облагается компенсация командировочных расходов в размере 1650 руб. 60 коп.

3. Суммируем зарплату за январь и облагаемую страховыми взносами часть компенсации командировочных расходов:

15 882 руб. + 1650 руб. 60 коп. = 17 532 руб. 60 коп.

Шаг второй.

Рассчитаем сумму страхового взноса на социальное страхование за январь 2014 г. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ:

17 532 руб. 60 коп. x 0,2% = 35 руб. 07 коп. <2>

--------------------------------

<2> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это также следует из Расчета по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

Шаг третий.

В январе 2014 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Выданы из кассы П.Р. Михайлову денежные средства на командировочные расходы

71

50

12 000

Приказ о направлении работника в командировку,

Расходный кассовый ордер

Списаны расходы работника по командировке

44

71

11 750,60

Авансовый отчет

Списаны расходы работника по личным переговорам

91-2

71

250,60

Авансовый отчет

Возвращен в кассу неиспользованный остаток подотчетных средств

(12 000 руб. - 11 750,60 руб.)

50

71

249,40

Авансовый отчет,

Приходный кассовый ордер

Работнику начислена зарплата за январь

44

70

15 882

Расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм командировочных и заработной платы

44

69-1-2 <*>

35,07

Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".