12.1.3. Облагаются ли страховыми взносами

РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ И ОБРАТНО,

А ТАКЖЕ НА ПРОВОЗ БАГАЖА?

Расходы на проезд командированного работника не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма. Это установлено п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Освобождены от обложения взносами расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;

- на провоз багажа.

При этом расходы на проезд обязательно должны быть фактически осуществлены и подтверждены документами, иначе взносы на них придется начислить (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Такими документами являются проездные билеты, распечатка электронного билета или посадочного талона (в случае покупки электронного билета), чеки ККТ (если оплачены услуги такси), багажная квитанция и т.п.

Кроме того, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ закрепляет, что указанные расходы должны быть целевыми. По нашему мнению, это означает, что затраты должны быть именно для целей командировки и связаны с необходимостью выполнения служебного задания.

Отметим, что взносами не облагается также стоимость питания во время проезда (перелета), которая включена в цену билета на поезд (самолет). Такие разъяснения дали чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Порядок и размеры возмещения работнику расходов по проезду к месту командировки и обратно работодатель закрепляет в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Особые правила установлены для возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно таким работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

Право на пользование услугами соответствующего вида транспорта (такси, самолет и др.) и уровнем сервиса (бизнес-класс, СВ и т.п.) также следует прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Тогда у контролирующих органов не будет оснований для претензий. В противном случае вам придется доказывать, что расходы сотрудника были непосредственно связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

О порядке возмещения работнику расходов на проезд к месту командировки см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

12.1.3.1. Облагаются ли страховыми взносами

РАСХОДЫ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЛОМ VIP-ОБСЛУЖИВАНИЯ

(БИЗНЕС-ЗАЛОМ) В АЭРОПОРТУ?

На вокзалах и в аэропортах предоставляются услуги VIP-залов. Многие компании, направляя руководящих работников в командировки, пользуются услугами VIP-залов аэропортов. Нередко организации оплачивают такие услуги в силу производственной необходимости (например, если командированному сотруднику нужен доступ в Интернет) или для поддержания имиджа компании. Для отдельных категорий гражданских служащих услуги залов официальных лиц и делегаций на вокзалах, в портах, аэропортах должны быть оплачены в силу законодательства <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 23 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813. Перечень должностей таких сотрудников определен Указом Президента РФ от 06.03.2009 N 244.

При этом у работодателя возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы, уплаченные за обслуживание сотрудника в VIP-зале?

Согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ расходы по уплате сборов за услуги аэропортов не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма.

Однако относится ли к таким сборам оплата за пользование услугами VIP-зала или бизнес-зала аэропорта?

В соответствии с Воздушным кодексом РФ Минтранс России установил (п. 2 ст. 64 Воздушного кодекса РФ, п. 5.2.2 Постановления Правительства РФ от 30.07.2004 N 395):

- Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации (утв. Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155; далее - Правила формирования тарифов и взимания сборов на регулярные перевозки);

- Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241; далее - Перечень и правила формирования тарифов и сборов).

На основании указанных документов можно сделать вывод о том, что плата за предоставление пассажирам услуг повышенной комфортности не относится к числу сборов (разд. III Перечня и правил формирования тарифов и сборов, п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов на регулярные перевозки).

В таком случае указанная плата облагается взносами на страхование от производственного травматизма на общих основаниях. Ведь она отвечает определению объекта обложения страховыми взносами и не входит в закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов (п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Аналогичное мнение высказали и чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Примечание

ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 дает разъяснения на основании утратившего силу Перечня аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110). С 1 мая 2013 г. применяется Перечень и правила формирования тарифов и сборов (п. 2, абз. 2 п. 3 Приказа Минтранса России от 17.07.2012 N 241).

Однако разъяснения ФСС РФ, по нашему мнению, остаются актуальными и в настоящее время. Дело в том, что и в новом, и в старом Перечнях оплата услуг повышенной комфортности не поименована в составе сборов.

Добавим, что не имеет значения, на каком основании работодатель оплачивает услуги VIP-зала командированному работнику: по закону, согласно трудовому (коллективному) договору, локальному нормативному акту или приказу руководителя организации. Также не является аргументом производственная необходимость этих услуг. В любом случае в перечне п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ указанной выплаты нет.

Вместе с тем, учитывая положения п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов, плата за предоставление дополнительных услуг повышенной комфортности может быть включена в пассажирский тариф. Полагаем, что если такую плату нельзя выделить в составе пассажирского тарифа, то она не облагается страховыми взносами на основании п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Таким образом, страховые взносы на оплату услуг VIP-залов (бизнес-залов, залов повышенной комфортности), которая произведена сверх пассажирского тарифа или может быть выделена из его состава, следует начислять в общем порядке.

В заключение отметим, что залы повышенной комфортности есть и на железнодорожных вокзалах. Их услуги также предоставляются пассажирам за дополнительную плату. Однако в перечень п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ плата или сборы за услуги вокзалов не включены. Исходя из этого, полагаем, что оплата услуг залов повышенной комфортности железнодорожных вокзалов облагается страховыми взносами на общих основаниях.