Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по собственным основным сред­ствам производственного назначения отражают по дебету счетов из­держек производства (23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата фор­мирует операционные доходы), а по основным средствам непроиз­водственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизации на полное восстановление основных фон­дов в конце года и отражается на забалансовом счете 010 «Износ ос­новных средств».

Если основное средство амортизировано полностью, отчисле­ния по нему не производятся.

При выбытии собственных основных средств начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их со­стоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и пе­риодически их восстанавливать (ремонт, модернизация и реконст­рукция).

По объему и характеру производимых ремонтных работ разли­чают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Под текущим ремонтам понимают исправление или замену от­дельных узлов либо деталей для поддержания объекта в рабочем со-

Бухгалтерский учет

стоянии. Под капитальным ремонтам — одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объек­тов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение норма­тивных показателей функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность).

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. сила­ми сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объек­тов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, производственные предпри­ятия могут относить прямо на счета издержек производства с креди­та соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Производственные предприятия, особенно с сезонным характе­ром деятельности, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на ремонтные работы. Для учета ремонтного фонда целесооб­разно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае отчисления в ре­монтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:

дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производ­ства». По дебету этого счета отражают фактические затраты по про­веденному капитальному и текущему ремонту собственных основ­ных средств, а по кредиту — за счет ремонтного фонда списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по счету 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отража­ются по статье «Незавершенное производство».