Глава XIV. Учет капитала и резервов

14.5. Учет резервов

Организация может формировать резервы в целях равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на дорогостоя­щий ремонт основных средств и т.п.

В бухгалтерском учете организации предусмотрена возможность создания резервов под снижение стоимости материальных ценно­стей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, предстоящим расходам. Резервы создаются добровольно, и это должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы под снижение стоимости материальных ценностей учиты­ваются на счете 14, предназначенном для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. С помощью этого счета также обобщают информацию о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, това­ров и т.п.

Материально-производственные запасы и иные материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично по­теряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стои­мость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгал­терском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей.

Резерв образуется за счет прибыли организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической се­бестоимостью материально-производственных запасов, если по­следняя выше текущей рыночной стоимости.

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годо­вого) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) ма­териалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи).

Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, она принимается в качестве балансовой оценки материалов. Если текущая рыночная стоимость ниже фак­тической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

Бухгалтерский учет

Тем самым (в соответствии с требованием осмотрительности) в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает за­вышения стоимости материалов, а с другой — страхуется от необхо­димости признания в будущем убытков, которые относятся к дан­ному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возмож­ной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует исходить из наиболее надежной информации, доступной в момент оценки. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, которые произошли после отчетной даты и подтверждают условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыноч­ной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам од­нородных материалов.

В учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Материальные ценности, оценка которых сомнитель­на, показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке «нет­то», т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского ба­ланса сумма резерва, образованного под снижение стоимости мате­риальных ценностей, отдельно не отражается.

При составлении годового бухгалтерского баланса значения строк, характеризующих состояние материальных ценностей, оцен­ка которых подлежит уточнению, определяются расчетным путем как разница между сальдо счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и счета 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором отражено создание резерва под обесценение стоимости материальных ценно­стей, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебе­ту счета 14 и кредиту счета 91.

Таким образом, остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, от­носящуюся исключительно к материалам на конец отчетного пе-