Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Сальдовыми они называются потому, что в них по каждому ана­литическому счету указываются только остатки (сальдо) на начало каждого периода, а данные об оборотах отсутствуют.

Сальдовые ведомости являются основой широко применяемого на предприятиях промышленности, строительства, торговли саль­дового метода учета материалов (товаров). Использование его осо­бенно рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральный учет материалов, готовой продукции, товаров на скла­де, т.е. складской учет.

Сальдовые ведомости открываются в начале года и ведутся, как правило, в течение его. В них показывается состояние материаль­ных ценностей на конец каждого отчетного и на начало следующего месяца. Соответственно по этим данным можно видеть динамику развития запасов в течение года.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме (табл. 1.3). Шахматная обо­ротная ведомость отражает не только обороты по счетам, но и их корреспонденцию, взаимосвязь, т.е. позволяет установить, откуда получены ценности или куда они направлены, за счет чего увеличи­ваются и уменьшаются отдельные источники средств.

В шахматной оборотной ведомости обороты на счетах группиру­ются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделан­ная в каждой клетке (графо-строке) пересечения строки очередной колонкой, отражает определенную корреспонденцию счетов. Каж­дая сумма шахматной оборотной ведомости одновременно характе­ризует собой и дебетуемый, и кредитуемый счет. В нее вносятся итоги оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией (на­пример, несколько раз было отражено поступление сырья и мате­риалов от поставщиков), в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости записывается итог этих сумм.

После записи в ведомость дебетовых оборотов по всем счетам (в корреспонденции с кредитуемыми счетами) подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. При этом обороты по кредиту оказываются автоматически вписанными в со­ответствующие кредитовые колонки, так как при записи сумм по дебету счетов они одновременно попадают и в кредит корреспонди­рующих с ними счетов.

Основное назначение шахматной оборотной ведомости заклю­чается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным опера-

Бухгалтерский учет

циям и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. Например, можно установить не только общую сумму перечисленных с расчетного счета средств, но и пути их использования. Корреспонденция кредита счета «Рас­четные счета» с дебетом счета «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» показывает уплату поставщикам за полученные материалы, а с дебетом счета «Касса» — получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы. Корреспонденция же с дебетом счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в данном случае была бы неправильной, так как заработная плата с расчетного счета не вы­плачивается, а выдается из кассы предприятия.

Бывают ошибочные записи, которые невозможно выявить с по­мощью шахматной оборотной ведомости. Так, если сумма записана с неправильной корреспонденцией счетов (для данной хозяйствен­ной операции), но такая корреспонденция в принципе допустима, то выявить ее невозможно.

На практике шахматная оборотная ведомость применяется ред­ко, в основном на малых предприятиях, где используют ограничен­ное число синтетических счетов. Однако принцип шахматной запи­си, заключающийся в однократном отражении хозяйственных опе­раций, при соблюдении способа двойной записи имеет большое значение. Он положен в основу применения отдельных технических приемов учета, методов обобщения записей, характерных для пере­довых форм учета. Однократность записей исключает их дублирова­ние и существенно сокращает трудоемкость учетных работ. Прин­цип шахматной записи позволяет лучше понять сущность бухгал­терских записей при соответствующих формах бухгалтерского учета. Например, большинство регистров журнально-ордерной формы учета имеют шахматную форму графления.

Классификация бухгалтерских счетов. Для правильного поль­зования бухгалтерскими счетами нужно знать, какие данные мо­гут быть получены при помощи того или иного счета и какие объ­екты должны на нем учитываться. Для этого применяется научно обоснованная классификация счетов, которая строится по двум признакам: 1) по экономическому содержанию и 2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию пока­зывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отра-