Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

нениях важна для оперативного воздействия на процесс формиро­вания себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции опреде­ляется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимо­сти доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле

с_ф – с_н ± о_н,

где Сф — фактическая себестоимость продукции;

С_н — нормативная себестоимость продукции;

О_н — отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Для успешного применения нормативного метода необходимы:

• строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

• предварительное составление нормативных калькуляций;

• разработка первичной документации, позволяющей фиксиро­вать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонени­ям от них, в разрезе мест их возникновения, причин и виновников;

• подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимо­сти продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным обо­рудованием, а производственных цехов — приборами для учета по­требления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклату­ры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета за­трат по фактической себестоимости, более эффективно решает зада­чу управления затратами. Основные достоинства этого метода:

• возможность контроля над затратами путем составления нор­мативных калькуляций;

• возможность контроля затрат путем сопоставления их факти­ческих значений с нормативными;

• возможность выявления и анализа мест, причин и виновни­ков отклонений фактических затрат от нормативных;

• возможность принять оперативные меры в процессе произ­водства, а не только в конце отчетного периода и др.

Бухгалтерский учет

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудо­емкости учетно-вычислительных работ и необходимость организа­ции учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимо­сти за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топ­лива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющих­ся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогно­зе будущего. При этом используется технологическая документа­ция, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экс­пертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затра­ты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии по­терь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориенти­роваться вся политика управления затратами на предприятии.

Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных ус­ловий функционирования предприятий: качества применяемых ре­сурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не мо­гут стимулировать их снижение. Поэтому рекомендуется устанавли­вать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы дос­тичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии ре­шений. Но в то же время их необходимо периодически пересматри­вать. На практике это чаще всего делают в процессе разработки го­дового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расче­та затрат аналогична формуле, используемой в учете по норматив­ной себестоимости:

3 = (Ц_н ± О_ц) х (К_п ± О_к),

где п — индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными