Глава XII. Учет расчетных операций

ляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке О процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в со­ответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют пра­во исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол­нительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке про­центная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответст­вующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгруз­ки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы ) оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдавае­мых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организа­циями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими

Бухгалтерский учет

работы и оказывающими платные услуги непосредственно населе­нию, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформ­лению расчетных документов и выставлению счетов-фактур счита­ются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести жур­налы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги по­купок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НКРФ:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налого­обложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобо­ждаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе­рациям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организация­ми и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложе­ния) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

1. наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;

2. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

2. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);