Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

В международной практике применяются две формы бухгалтер­ского баланса: горизонтальная и вертикальная.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. При вертикальной же форме они располагаются последовательно, т.е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за компа­ниями. Независимо от избранного варианта применяется уравне­ние:

Активы = Пассивы + Капитал.

В балансах американских фирм активы располагаются в поряд­ке убывания балансовых статей — от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса пони­мается их способность превращения в денежные средства без поте­ри стоимости.

В Великобритании также разрешены обе формы бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы — Обязательства = Капитал собственника.

В российской учетной практике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу по­вышения уровня ликвидности активов. В нем вначале отражаются менее ликвидные активы («Нематериальные активы», «Основные средства» и т. д.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные сред­ства в кассе, на расчетном и валютном счетах и т. д.).

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса на рос­сийских предприятиях в настоящее время имеет следующую струк­туру (рис. 1.7).

Как видно из рисунка, в бухгалтерском балансе предусмотрены следующие разделы:

I. «Внеоборотные активы».

П. «Оборотные активы».

3. «Капитал и резервы».

4. «Долгосрочные обязательства».

V. «Краткосрочные обязательства».

Бухгалтерский учет

Рис. 1.7. Структура бухгалтерского баланса

Первые два раздела включаются в состав актива, а последние три — в состав пассива баланса. Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

Бухгалтерский баланс под влиянием хозяйственных операций подвергается изменению. В экономической литературе выделяют четыре типа изменения в балансе (рис. 1.8).

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Первый тип изменения затрагивает только актив баланса. Под влиянием хозяйственной операции одна статья актива увеличивает­ся за счет уменьшения другой. При этом валюта баланса не меняет­ся. Ярким примером может служить операция по получению денеж­ных средств с расчетного счета. Если сумму изменения принять за X, то формула расчета выглядит так:

А + X - X = П,

где соответственно А — актив, П — пассив, X — статья баланса.

Второй тип аналогичен предыдущему. Однако он изменяет толь­ко состав пассива баланса. При этом валюта баланса также не меня­ется. Например, часть нераспределенной прибыли прошлого года направлена на увеличение резервного капитала. Для второго типа применяется следующая формула:

А = П + X - X.

При третьем типе одновременно увеличивается и актив, и пас­сив баланса. При этом также возрастает валюта баланса (на сумму влияния хозяйственной операции). К этому типу можно отнести операции, связанные с поступлением и оприходованием ценностей, зачислением полученного банковского кредита на расчетный счет и т.д. Формула расчета при третьем типе имеет следующий вид:

А + X = П + X.

Четвертый тип изменения в балансе аналогичен третьему, но при нем валюта баланса уменьшается, например, с расчетного счета перечисляется кредиторская задолженность, налоги в бюджет. Фор­мула расчета в этом случае выглядит следующим образом:

А - X = П - X.

Каждая хозяйственная операция влияет на бухгалтерский ба­ланс только в одном из названных четырех направлений и затраги­вает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происхо­дят изменения в средствах или в их источниках либо одновременно в средствах и источниках.

Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшают­ся лишь в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства, и их источники, т.е. актив и пассив одно­временно, что бывает при поступлении средств в хозяйство или при

Бухгалтерский учет

их выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итог баланса.

К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется, что обусловлено принятым способом отражения хозяйственных операций.

Данные выводы играют большую роль в доказательстве двойст­венности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции.

Способ балансового обобщения, повторяем, позволяет контро­лировать состояние и использование средств предприятия, т.е. те изменения, которые с ними происходят.