Глава XIII. Учет финансовых результатов

следующие налоговые периоды. Чтобы определить сумму отложен­ного налогового актива, следует умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый ак­тив учитывается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и отра­жается записью:

дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемые временные разницы могут образоваться в результате:

• применения разных способов расчета амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении;

• применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов;

• убытка отчетного года, перенесенного на будущее;

• убытка от реализации амортизируемого имущества;

• убытка от уступки права (требования) после наступления сро­ка платежа;

• учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Пример б

Производственное предприятие за первое полугодие 2005 г., по данным нало­гового учета, получило убыток в сумме 50 000 руб. В связи с этим в учете будет сформирован отложенный налоговый актив в сумме 12 000 руб. (50 000 х 24%). Данная операция в бухгалтерском учете будет отражаться по дебету счета 09 «От­ложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». В дальнейшем, по мере получения прибыли, погашение отложенного на­логового актива в учете будет отражаться по дебету счета 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 7

Дочернее предприятие безвозмездно получило от головной организации объ­ект основных средств стоимостью 40 500 руб. В учете данный объект будет оп­риходован по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В налоговом учете стоимость имущества будет включена в налоговую базу единовременно в полном размере. В бухгал­терском учете при этом будет сформирован отложенный налоговый актив (де­бет 09, кредит 68) на сумму 9720 руб. (40 500 х 24 %). По мере начисления амортизации в учете будут производиться следующие бухгалтерские записи (табл. 13.2).

Бухгалтерский учет

Таблица 13.2

Отражение хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена амортизация	26	02	1100
Списаны доходы будущих периодов	98	91	1100
Погашен отложенный налоговый актив (1100x24%)	68	09	264

Пример 8

Производственное предприятие реализовало объект основных средав по цене 60 000 руб., в том числе НДС —10 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 руб., сумма начисленной амортизации — 45 000 руб., остав­шийся срок службы — 20 месяцев. В бухгалтерском учете будут сделаны сле­дующие записи (табл. 13.3).

Таблица 13.3

Отражение хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружен объект основных средств	62	91-1	42 000
Начислен НДС	91-2	68	7000
Списана сумма начисленной амортизации	02	01, субсчет «Выбытие основных средств»	45 000
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01, субсчет «Выбытие основных средств»	01	90 000
Списана остаточная стоимость объекта ос­новных средств	91-2	01, субсчет «Выбытие основных средств»	45 000
Списан убыток от реализации объекта ос­новных средств	99	91-9	10 000
Сформирован отложенный налоговый актив	09	68	2400
Ежемесячно списывается отложенный нало­говый актив в течение оставшегося срока службы объекта основных средств (10 000/20 х 24%)	68	09	120