Глава XII. Учет расчетных операций

• оплате налогов и сборов (в случаях, предусмотренных дейст­вующим законодательством);

• проведению экспертиз;

• потреблению услуг связи;

• другим затратам, непосредственно связанным с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Отметим, что перечень дополнительных затрат заемщика, кото­рые могут быть приняты им к учету, должен быть, согласно требова­нию ПБУ 15/01, оговорен в его учетной политике.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кре­дитов, размещением заемных обязательств, заемщик включает в от­четный период, в котором были произведены эти затраты. Дополни­тельные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операцион­ных расходов в пределах срока погашения заемных обязательств.

Начисленные проценты по причитающимся к оплате валютным займам и кредитам учитываются в рублевой оценке по курсу Цен­трального банка РФ, действовавшему на дату фактического начис­ления процентов по условиям договора, а при отсутствии офици­ального курса — по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно отно­сящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного акти­ва, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посред­ством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бух­галтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Если эти затраты связаны с формированием инвестиционного актива, по которому согласно правилам бухгалтерского учета амор­тизация не начисляется, то их в стоимость такого актива не включа­ют, а относят на текущие расходы организации в общем порядке.

Пример

Организация взяла долгосрочный кредит на строительство здания цеха и жило­го здания (объект не подлежит амортизации).

В период строительства (до момента ввода объектов в эксплуатацию) затраты по этому кредиту должны отражаться проводками:

1) Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

кредит 67 — начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат части средств, приходящихся на строительство здания цеха;

2) Дебет 91, кредит 67 — начисление процентов по кредиту и списание дополни­ тельных затрат части средств, приходящихся на строительство жилого здания.

Бухгалтерский учет

В период с момента ввода объектов и до возврата кредита затраты по нему отра­жаются записью по дебету счета 91 и кредиту счета 67, которая производится по мере начисления процентов и иных затрат.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестицион­ного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем эконо­мических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного акти­ва необходимо для управленческих нужд организации.

В случае если эти затраты связаны с приобретением инвестици­онного актива, они уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и кратко­срочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива (например, снижение цен на строительные материалы и оборудование), задержкой вы­полнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными органи­зациями, другими аналогичными причинами.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтвер­ждение такого расчета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива производится при на­личии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и/или строитель­ству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием ин­вестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обяза­тельств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок, превышающий три месяца, включе­ние затрат по займам и кредитам, использованным для формирова­ния указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвести­ционного актива период, в котором осуществляется дополнитель-