Глава XIV. Учет капитала и резервов

риода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью из­расходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Данный вид резервов предназначен для корректировки стоимости государствен­ных ценных бумаг, принадлежащих организации, и акций и иных ценных бумаг, котирующихся на бирже и специальных аукционах.

По государственным ценным бумагам приказом Министерства финансов РФ от 15 января 1997 г. № 2 разрешено относить разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номиналь­ной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежеме­сячно) на финансовые результаты организации. В связи с этим в учетной политике целесообразно отразить решение руководства ор­ганизации о пользовании этим правом.

Тот же документ определяет, что вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах (и данные о котировке кото­рых регулярно публикуются), при составлении годового бухгалтер­ского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректи­ровка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов органи­зации в конце отчетного года.

Таким образом, при наличии у организации указанных финан­совых вложений или при планировании их в предстоящем периоде необходимо ввести в рабочий план счетов специализированный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», предна­значенный для обобщения информации о таких резервах.

Как было указано выше, использование этого резерва для кор­ректировки балансовой стоимости котирующихся на бирже ценных бумаг существенно повышает достоверность и прозрачность отчет­ности, поскольку пользователь бухгалтерской информации получа­ет представление о реальной, а не о затратной оценке имущества ор­ганизации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответ-

Бухгалтерский учет

ствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогич­ная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по кото­рым соответствующие резервы были созданы ранее.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, данные о котировке которых регулярно публикуются.

Если до конца года, следующего за годом создания этого резер­ва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходован­ные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского балан­са на конец года к финансовым результатам организации соответст­вующего года.

Резервы по сомнительным долгам. Их создают по расчетам с дру­гими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется отдельно по каждому со­мнительному долгу в зависимости от финансового состояния (пла­тежеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол­га полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы признаки несостоятельности, указанные в ст. 3 Закона о несостоятельности (банкротстве): неспо­собность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанности по уп­лате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с мо­мента наступления даты их исполнения.

Отсутствие в договоре срока погашения обязательств по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания ре­зерва. Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ при отсутствии в договоре усло­вия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи това­ры покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено зако­нодательством и не вытекает из существа обязательства.

Условия о сроках оплаты по другим видам возмездных догово­ров (на оказание услуг или выполнение работ) также, как правило, не являются существенными. Поскольку Гражданский кодекс РФ не содержит указаний относительно порядка определения срока платежа по обязательству, возникшему из таких договоров, следует руководствоваться общим правилом (п. 2 ст. 314 ГК):