Глава XIII. Учет финансовых результатов

Следует иметь в виду, что отложенный налоговый актив и отло­женное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому они были начислены, списываются на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и после­дующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете величина списы­ваемого отложенного актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». Од­новременно списание отложенного налогового обязательства отра­жается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства и активы используются для определения в бухгалтер­ском учете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого сначала необходимо определить услов­ный расход (доход) по налогу но прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформиро­ванной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма ус­ловного расхода, начисленного по налогу на прибыль за отчетный период, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибы­ли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма условного дохода, начисленного по налогу на прибыль за отчетный период, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибы­ли и убытки». Порядок учета убытка, полученного по данным нало­гового учета, определен в письме Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219. В соответствии с ним сумма налога, исчисленно­го с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в бу­дущих отчетных периодах, отражается в бухгалтерском учете по де­бету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 9

Производственное предприятие, поданным бухгалтерского учета, получило при­быль в сумме 100 000 руб., а по данным налогового учета — 180 000 руб. Сумма налога на прибыль составляет 43 200 руб., величина постоянных разниц — 125 000 руб., временных налогооблагаемых разниц, — 145 830 руб., временных вычитаемых разниц —112 500 руб. В течение налогового периода были погаше­ны налоговые обязательства на сумму 8200 руб., а налоговые активы — на сумму 11000 руб. (табл. 13.4).

Бухгалтерский учет

Таблица 13.4

Отражение хозяйственных операций

Содержание операции	Расчет	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен условный расход по налогу на прибыль	100 000 х 24%	99	68	24000
Начислены постоянные налоговые обязательава	125 000 х 24%	99	68	30000
Сформировано отложенное налоговое обязательство	145 830 х 24%	68	77	35 000
Сформирован отложенный налоговый актив	112 500 х 24%	09	68	27 000
Отражено погашение отложенных налоговых обязательств		77	68	8200
Отражено погашение отложенных налоговых активов		68	09	11000
Сформирован текущий налог на прибыль [24 000 + 30 000 + (27 000 - 11ООО)-(35 000 - 8200)]		99	68	43 200

Пример 10

Убыток, полученный производственным предприятием, по данным бухгалтер­ского учета, составляет 50 000 руб., а по данным налогового учета — 30 000 руб. Величина постоянных разниц составляет 34 000 руб., временных налогообла­гаемых разниц — 50 000 руб., временных вычитаемых разниц — 38 000 руб. В течение налогового периода были погашены налоговые обязательава на сумму 1200 руб., а налоговые активы — на сумму 1680 руб. Бухгалтерские запи­си, которые должны быть сделаны в учете, приведены в табл. 13.5.

Таблица13.5

Отражение хозяйственных операций

Содержание операции	Расчет	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен условный доход по налогу на прибыль	50 000x24%	68	99	12 000
Начислены постоянные налоговые обязательства	34 000x24%	99	68	8160
Сформировано отложенное налоговое обязательство	50 000x24%	68	77	12 000