Глава XII. Учет расчетных операций

Договор государственного займа заключается путем приобрете­ния заимодавцем облигаций или иных государственных ценных бу­маг. Они удостоверяют право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

Изменение условий выпущенного в обращение займа не допуска­ется. Правила о договоре государственного займа соответственно при­меняются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.

Еще одной особенностью договора займа является то, что он мо­жет возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, арен­ды имущества или иного основания, кроме обязательств по возмеще­нию вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов (ч. 2 ст. 414 ГК РФ). Замена долга заемным обязательством осуществ­ляется с соблюдением требований о новации (ч. 1 ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ). В свою очередь договор займа может быть обеспечен векселем.

Для учета заемных средств в бухгалтерском учете используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», суб­счет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются: задолженность по полученным займам; задолженность по выданным векселям; суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет: по формам получения займов (ак­ции, облигации и др.); заимодателям; срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерче­ского кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Пример

Получен коммерческий кредит под товарно-материальные ценности в сумме 500 000 руб. с уплатой процентов за отсрочку платежа в размере 10 % кредита. Данная операция будет отражена следующими бухгалтерскими

Бухгалтерский учет

а) при получении коммерческого кредита: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» 50 000 руб.,

дебет счета «Прочие доходы и расходы» (на сумму процента) 5000 руб., кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные» 550 000 руб.;

б) при погашении долга поставщику:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

субсчет «Векселя выданные» 550 000 руб.,

кредит счета 51 «Расчетные счета» 550 000 руб.

При получении партнерского кредита на счетах бухгалтерского учета отражается только движение задолженности:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

кредит счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сум­му поступления денежных средств.

В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:

дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Такими же записями отражается выкуп облигаций. Проценты по займам могут отражаться по-разному.

1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стои­мость ценных бумаг или в сумму задолженности по векселям.

В этом случае сумма процентов и разница между ценой реализа­ции и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бухгал­терскими записями: