Глава XIII. Учет финансовых результатов

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда для целей бухгалтерского учета применяют один, а для целей определе­ния налога на прибыль — другой способ расчета амортизации, а также при использовании разных способов отражения в бухгал­терском и налоговом учете:

• стоимости спецоснастки и спецоборудования, срок полезного использования которых менее 12 месяцев;

• процентов по заемным средствам, привлеченным на приобре­тение имущества; расходов, признаваемых в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов;

• выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), при­знаваемой для целей налогообложения по кассовому методу, и др.

Пример 3

Производственное предприятие в декабре 2004 г. приобрело для производст­венных целей компьютерную программу, которую предполагается использовать в течение трех лет. Стоимость программы составляет без учета налогов 24 000 руб. и в бухгалтерском учете относится к расходам будущих периодов. Так как в налоговом учете стоимость программы учитывается единовременно, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образова­нию отложенного налогового обязательства. В связи с этим в учете будет сдела­на запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму 5760 руб. (24 000 х 24 %). В бухгалтерском учете в 2005 г. будут произведены следующие записи:

1) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 8000 руб. (списание на расхо­ды у_г стоимости программы);

2) дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1920 руб. (погашение части налогового обязательства) (8000 х 24%). Аналогичные записи будут сделаны в 2006 и 2007 гг.

Пример 4

На производственном предприятии согласно учетной политике выручка от про­дажи продукции определяется кассовым методом. В марте 2005 г. покупателям была отгружена продукция на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Оплата от покупателей поступила в июне. Налоговая база для исчисления НДС определяется по оплате. В марте в учете будут сделаны бухгалтерские записи (табл. 13.1).

Бухгалтерский учет

Таблица 13.1

Отражение хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружена продукция	62	90-1	600 000
Начислен НДС	90-3	76	100 000
Списана себестоимость готовой продукции	90-2	43	350 000
Списан финансовый результат от реализации	90-9	99	150 000
. Начислено отложенное налоговое обяза­тельство [(600 000 -100 000) х 24%]	68	77	120 000

Пример 5

В бухгалтерском учете амортизация по технологическому оборудованию начис­ляется в сумме 25 000 руб. в год исходя из полезного срока использования 120 месяцев. Для целей налогообложения амортизация должна быть начислена исходя из срока полезного использования этого объекта в течение 60 месяцев равными долями в сумме 5000 руб. в год.

В течение 60 месяцев в бухгалтерском учете формируется отложенное налого­вое обязательство, которое отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начиная с 61-го месяца начисление амортизации в налоговом учете прекраща­ется, а в бухгалтерском начинается погашение отложенного налогового обяза­тельства по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемая временная разница возникает в случаях:

а) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом отчетном периоде;

б) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов (для целей налогообложения) в данном отчетном периоде.

Вычитаемые временные разницы в бухгалтерском учете форми­руют отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится его сумма, подлежащая уплате в