Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

а по мере выработки ресурса основного средства — снижать их раз­мер, остается нечувствительной к устареванию основных средств.

Линейный способ чаще всего сопряжен с применением «Еди­ных норм амортизационных отчислений на полное восстановле­ние основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Эти нормы не являются обязательными, но широко ис­пользуются. Письмо Министерства финансов РФ от 27 января 1999 г. № 16-00-16-28 разъясняет, что они установлены исходя из режима работы машин, оборудования, в том числе вычислитель­ной техники, в две смены. Корректировка норм исходя из режима работы указанных объектов в одну смену не предусматривается, при работе же в три смены норма может быть увеличена.

Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок по­лезного использования и физическое состояние которых ухудшает­ся относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.п.

В то же время субъекты малого предпринимательства в соответ­ствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О госу­дарственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» вправе применять ускоренную амортизацию с отнесе­нием затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превы­шающем нормы, установленные для соответствующих видов произ­водственных фондов.

На основании этого, по мнению Минфина России, субъекты малого предпринимательства имеют право, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка, использовать коэффициент уско­рения два.

Кроме того, в соответствии с вышеназванным Законом субъек­ты малого предпринимательства имеют право списывать в качестве амортизационных отчислений дополнительно до 50 % первоначаль­ной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчислен­ной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэф­фициента ускорения, установленного в соответствии с законода-

Бухгалтерский учет

тельством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01), как было указа­но выше, обычно не более двух.

При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных го* довая норма амортизации составляет 40 процентов (20% х 2,0).

Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением по­следнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется пу­тем вычитания ликвидационной стоимости из остаточной стоимо­сти на начало последнего года. Расчет амортизационных отчисле­ний представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка

Период	Сумма амортизации (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Первый год	400 000 х 40% = 160 000	160 000	240 000
Второй год	240 000 х 40% = 96 000	256 000	144 000
Третий год	144 000 х 40% = 57 600	313 600	86 400
Четвертый год	86 400 х 40% = 34 560	348 160	51840
Пятый год	51 840	400 000	-

Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как, чем «моложе» основное средство, тем больше годовая сум­ма амортизационных отчислений.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотно­шения, в числителе которого — количество лет, остающихся до кон­ца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сум­ма чисел лет срока полезного использования объекта.

В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел сро­ка полезного использования составит 15 (5+4+3+2+1).