Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

клонения фактической себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16. При списании материалов на производст­венные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материа­лов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16. В ре­зультате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 на конец ме­сяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой, т.е. стоимость материа­лов в конечном счете показывается по фактической себестоимости. Отражение материальных и производственных запасов в балан­се предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организа­цию системы учета «стандарт-кост». С одной стороны, запасы гото­вой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нор­мативной себестоимости, а с другой — запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себе­стоимости. Было бы целесообразным в счетном плане предусмот­реть выделение специальных синтетических счетов для учета и от­ражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности. При этом отпала бы необходимость применять счет 40, поскольку изначально себестоимость продукции формировалась бы по норма­тивной себестоимости, тем более что такую возможность предостав­ляет новый план счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих организаций целесообразно предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отраже­ния отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам — счет 18, по общехозяйствен­ным расходам — счет 19. В этом случае имелась бы возможность вы­явленные отклонения списывать напрямую на результаты продаж, а не на производство. Следовательно, отпадает необходимость в при­менении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку се­бестоимость продукции изначально формируется на счете 20 «Ос­новное производство» по нормативной себестоимости. А это в свою очередь приближает отечественную систему нормативного учета к системе «стандарт-кост».

Бухгалтерский учет

8.5. Система учета «директ-костинг»

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более за­висит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета на­логооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применя­ется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельст­вует об эффективности использования маржинального метода бух­галтерского учета — системы учета «директ-костинг», в основе ко­торой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в запад­ных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного раз­вития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало ре­шения стратегических задач управления на основе четкого подразде­ления затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, посто­янные и переменные, производственные и периодические.

В 1936 г. американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему «директ-костинг», согласно которой в составе себестоимо­сти необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта кон­цепция не получила широкого признания, ее критиковали сторон­ники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестои­мость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стала пре­обладающей системой учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление «директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время при­шли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с вы­работкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, ко­гда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать толь-