Глава XI. Учет финансовых вложений

Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:

• долгосрочные финансовые вложения, т.е. инвестиции на срок свыше одного года;

• краткосрочные финансовые вложения — инвестиции на не­ сколько месяцев, т.е. на срок до одного года.

Их учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет ак­тивный. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансо­вых вложений, т.е. финансовых инвестиций, по кредиту счета — списание этих сумм.

По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государствен­ные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капита­лы других организаций, в предоставленные другим организациям зай­мы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет 58 «Финансовые вложения» имеет четыре субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет к счету 58 ведут по видам и объектам фи­нансовых вложений (организациям — продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосроч­ных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Особый (дополнительный) порядок установлен для аналитиче­ского учета ценных бумаг. Чтобы усилить контроль за их движением, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, необходимо записы­вать в книге учета ценных бумаг. В ней предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бу­маги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата по­купки, дата продажи, кому.

Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронуме­рованы, она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в книге необходимо заверять двумя подписями.

Бухгалтерский учет

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

На сумму фактических вложений организация получит причитаю­щийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т.п. Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактиче­ское перечисление дохода отражается по дебету счета 51 и кредиту сче­та 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам».

11.2. Учет паев и акций

Каждая организация может быть участником (вкладчиком) в ус­тавном капитале других организаций либо в форме прямых вложе­ний (приобретение паев, долевого участия), либо путем приобрете­ния их акций. При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита счетов 51 или 10 либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76. В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Например, по счету 01 сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизация со счета 02, затем сумма остаточной стоимости основных средств спи­сывается с кредита субсчета 01-9 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумма основных средств по стоимо­сти, указанной в договоре, списывается в дебет счета 58-1 пай (доле­вой взнос) в уставный капитал организации, с которой заключен со­ответствующий договор.

Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые скла­дываются из суммы, учитываемой в соответствии с договором; сум­мы, уплачиваемой за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уп­лачиваемого посредническим организациям; процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг; иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бу­маг и постановкой их на учет.