Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

ко прямые затраты. Основным возражением против сказанного яв­лялось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного пе­риода — завышенными.

Значительное развитие система «директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными за­тратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себе­стоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.

Фактическое внедрение системы «директ-костинг» в США отно­сится к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров-кальку­ляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время система «директ-костинг» широко распро­странена во всех экономически развитых странах. В Германии и Ав­стрии она получила наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании — «учет маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржи­нальный учет».

При описании этой системы в отечественной литературе по бух­галтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Наиболее приемле­мым названием для озвучивания этой системы у нас в стране явля­ется термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это свя­зано с тем, что основным показателем при системе «директ-кос­тинг» служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубы­точной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становится более понятным и зна­чимым, чем «директ-костинг». Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направ­ленность.

В отечественную учетную теорию термин «директ-костинг» во­шел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практического применения системы в себе­стоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом

Бухгалтерский учет

говорит и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, где себестоимость рассчитывается не толь­ко в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность названия. Современный «директ-костинг» имеет два варианта:

1. простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2. развитой «директ-костинг» (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными включаются и прямые по­стоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы «директ-костинг» состоит в под­разделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестои­мость продукции планируется и учитывается только в части пере­менных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости про­дукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл. 8.5.

Таблица 8.5

Схема определения финансового результата по системе «директ-костинг», руб.

№п/п	Показатели	Сумма
1	Выручка от продажи продукции	1 000 000
2	Переменные затраты	600 000
3	Маржинальный доход (стр. 1 — стр. 2)	400 000
4	Постоянные затраты	300 000
5	Прибыль от продаж	100 000

Анализируя таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета «директ-костинг» характерны такие черты: