Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

Таблица 8.3 Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте

Показатель	Изделие				Всего
	А	Б	В	Г
Объем выпуска, шт.	1000	1200	100	1700	4000
Выручка, руб.	35 000	48 000	2500	51000	136 500
Переменные затраты, руб.	21000	36 000	1530	28 900	87 430
Постоянные затраты, руб.					30 000

Как видно, в результате обновления продукции положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 10 500 до 19 070 руб.

Приведенные данные позволяют сделать вывод об эффективно­сти применения маржинального метода учета затрат. Главное его преимущество — в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать важнейшие задачи управления затратами, а именно:

• определить нижнюю границу цены продукции или заказа;

• провести сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

• определись оптимальную программу выпуска и реализации продукции;

• выбрать между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

• выбрать оптимальную с экономической точки зрения техно­логию производства;

• определить точку безубыточности и запас прочности пред­приятия и др.

Однако этот метод имеет и недостатки:

• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необхо­димый согласно законодательству;

• себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

• возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемо­ го периода и анализируемого диапазона объемов выпуска.

Бухгалтерский учет

8.2. ABC-метод

Метод «Activity Based Costing» (или ABC) широко распространен на европейских и американских предприятиях различного профиля. Аналогом данного метода является отечественный пооперационный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В буквальном смысле ABC-метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности взглядов на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных (direct costing) расходов. Переменные расхо­ды распределяются на себестоимость продукции, которая таким об­разом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае рав­на маржинальным издержкам. Однако на практике для деятельно­сти предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то что, согласно расчетам, равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение «директ-костинга» (см. параграф 8.5) эффективно только при опре­деленных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно долж­но выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждо­го из которых требуются практически равные фиксированные рас­ходы)- Если предприятие не отвечает подобным требованиям, по­казатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносе­рийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравне­нию с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные пока­затели неэффективно.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому пред­приятие рассматривается как набор рабочих операций, определяю­щих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (ма­териалы, информация, оборудование), возникает какой-либо ре-