Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

посредственно на финансовые результаты предприятия. Кроме того, система «стандарт-кост» (в отличие от отечественной системы нормативного учета) ориентирована на процесс реализации, что уп­рощает разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что норма­тивный метод учета затрат и система «стандарт-кост» не тождест­венны. Однако идея обеих систем едина — установление нормати­вов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружить и устранить проблемы в производстве и реализации продукции.

В настоящее время отечественная система бухгалтерского учета реформируется. Она все больше соответствует требованиям рыноч­ной экономики и международным стандартам финансовой отчетно­сти. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предприятиям предоставлено право самостоятельно определять формы и методы ведения бухгалтерского учета, оценивать и отра­жать объекты бухгалтерского учета как по фактической, так и по нормативной себестоимости. Так, в случае организации синтетиче­ского учета готовой продукции по нормативной себестоимости ком­мерческие организации в соответствии с новым счетным планом (2001 г.) могут применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпу­щенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Основным условием включения в схему синтетиче­ского учета этого счета является наличие и использование в практи­ческой деятельности нормативной себестоимости продукции.

В течение отчетного периода на нормативную себестоимость вы­пущенной и оприходованной готовой продукции производственные предприятия могут делать запись по дебету счета 43 «Готовая продук­ция» и кредиту счета 40. По окончании отчетного месяца выявившая­ся на счете 20 «Основное производство» фактическая производствен­ная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечисле­на с кредита этого счета в дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная себестоимость. В конце месяца сопос­тавлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нор­мативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 на дебет счет 90 «Продажи». Ежемесячно счет 40 должен закры­ваться и остатка на начало следующего месяца не иметь.

Бухгалтерский учет

Следует отметить, что использование в практике работы ком­мерческих организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькули­рования себестоимости продукции к международно принятой систе­ме учета «стандарт-кост». Вместе с тем применение счета 40 в учет­ной практике имеет как положительные, так и отрицательные сто­роны. При использовании этого счета отпадает необходимость составлять отдельные трудоемкие расчеты отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по вы­пущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90. Однако этот вариант позволяет получить фактическую себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда она выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящие­ся к ней отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной списываются на реализацию продукции, то исчис­ление фактической производственной себестоимости реализован­ной продукции и определение финансового результата от реализа­ции могут оказаться неточными.

Согласно ПБУ 5/98 «Учет материальных производственных за­пасов» и действующему счетному плану производственные пред­приятия синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» могут вести двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В качестве учетных цен предприятия могут использовать норма­тивную или плановую себестоимость приобретения материалов, по­купные или средние цены и др.

При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 «Заготовление и при­обретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

При синтетическом учете материалов по нормативной себестои­мости на их фактическую себестоимость поступления дебетуют счет 15. При этом нормативная стоимость оприходованных материа­лов отражается по дебету счета 10 с кредита счета 15. Возникшие от-