Глава XIV. Учет капитала и резервов

«В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его ис­полнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникно­вения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семиднев­ный срок со дня предъявления кредитором требования о его испол­нении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев дело­вого оборота или существа обязательства».

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает достигнутость сторонами соглаше­ния о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна обеспечить не только достоверность сведений о размере та­кой задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании соответствующего резерва.

Рассматриваемый резерв может создаваться способом и в разме­ре, аналогичном создаваемому в налоговом учете. Это позволит ис­пользовать один регистр для учета средств резерва и в бухгалтер­ском, и в налоговом учете.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть сделаны только при наличии решения руководи­теля организации, оформленного в письменном виде, или при на­личии соответствующей записи в учетной политике организации. При этом рабочий план счетов должен содержать специализирован­ный счет учета резервов по сомнительным долгам с детализацией по субсчетам в разрезе каждого сомнительного долга, по которому соз­дается резерв.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных ор­ганизацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соот­ветствующими счетами учета расчетов с дебиторами — в части, по­крываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и

Бухгалтерский учет

кредиту счетов учета дебиторской задолженности — в части, не по­крываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, соз­данная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибы­ли этого года. Одновременно организация оформляет создание ре­зерва по сомнительным долгам с включением во вновь образован­ный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам ин­вентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в го­довом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгал­терского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с со­ответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалан­совом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспо­собных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансо­вым состоянием должника и появлением возможности ее взыскать.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Резервы предстоящих расходов. Эти резервы могут создаваться:

• для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на соци­альное страхование и обеспечение) работникам организации;

• выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• возмещения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• ремонта основных средств;

• возмещения затрат на рекультивацию земель и иные приро­доохранные мероприятия;

• гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. Резер­вирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.