Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», с по­мощью которого учетная стоимость материалов в балансе организа­ции доводится до фактической себестоимости.

Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Эти счета, в свою очередь, делятся на соби­рательно- и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т.е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списывают­ся по назначению на счета, с помощью которых калькулируется се­бестоимость продукции. Подобное списание производится ежеме­сячно, поэтому такие счета на конец месяца сальдо не имеют и в ба­лансе не отражаются. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы по обслуживанию производства и управле­нию им, отражаемые на счетах: 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ве­дется по статьям расходов в соответствии с установленной номенк­латурой. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах по­зволяет осуществлять контроль за соответствием фактических рас­ходов утвержденной смете.

Бюджетно-распределительные счета используются для разгра­ничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смеж­ных периодов. Таким образом расходы и доходы включаются в ре­зультаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным относятся активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета: 94 «До­ходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов (плате­жей)». На дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Напри­мер, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конст­рукции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изде-

Бухгалтерский учет

лие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость вы­пускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.

На этом же счете собираются расходы на выписку газет и журна­лов на будущий год и проч.

Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, свя­занных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материа­лов, топлива и т.д., с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету калькуляцион­ных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т.д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продук­ции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к не­завершенному производству, незаконченным работам и услугам.

Результатные счета используются для определения итогов хо­зяйственной деятельности. Эти счета в теории бухгалтерского учета иногда называют сопоставляющими, так как результат хозяйствен­ной деятельности выявляется путем сопоставления двух оценок объ­ектов учета. Например, для выявления результата от реализации про­дукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализован­ной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам.

Для определения окончательного финансового итога всей хо­зяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных по­терь.

Результатные счета делятся на операционно-результатные и фи­нансово-результатные. Операционно-результатным является счет 90 «Продажи». На дебете этого счета отражается фактическая себе­стоимость реализованной продукции, а на кредите — ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показыва­ет прибыль, в противоположном случае — убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со сче­та 90 «Продажи» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль — в кредит, убыток — в дебет. Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 «При­были и убытки». По дебету этого счета отражаются потери и убытки,