Глава XIII. Учет финансовых результатов

Для целей налогообложения не учитываются (ст. 270 НК РФ):

• суммы материальной помощи работникам;

• расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (работ, услуг);

• амортизация объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., стоимость которых включена (для целей налогооб­ложения прибыли) в базу переходного периода.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных нало­говых обязательств, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Пример 1

Производственное предприятие безвозмездно передало детскому саду объект основных средств стоимостью 85 000 руб., расходы на доставку — 5000 руб. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного иму­щества и расходов, связанных с его передачей, не учитывается при определении налоговой базы. В связи с этим в бухгалтерском учете формируется постоянное налоговое обязательство, отражаемое в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 21600 руб. (90 000 руб. х 24%).

Пример 2

Производственное предприятие оплатило работы по изданию рекламных бук­летов стоимостью 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Выручка без учета НДС за налоговый период составила 1 300 000 руб. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ эти расходы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Следовательно, для целей налогообложения прибы­ли принимается только сумма, равная 13 000 руб. (1300 000 х 1%). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ если расходы для целей налогообложения принимаются по нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вы­чету в размере, соответствующем указанным нормам. В нашем примере сумма НДС принимаемая к вычету, составляет 2600 руб. (13 000 х 20%). Таким обра­зом, в учете эти операции будут отражаться следующими записями:

1) дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40 000 руб.

(на стоимость выполненных работ по рекламным буклетам);

Бухгалтерский учет

2) дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб. (на сумму НДС);

3) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» — 48000 руб. (на сумму счета поставщика);

4) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» — 2600 руб. (принятие к зачету суммы НДС);

5) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» — 5400 руб. (списание суммы НДС, не возмещаемой из бюджета);

6) дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 7776 руб. (на сумму начис­ленного постоянного налогового обязательства) [(27 000 + 5400) х 24%].

Под временными ризницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образо­ванию отложенного налога на прибыль. Они бывают налогооблагае­мыми и вычитаемыми.

Налогооблагаемая временная разница возникает в случаях:

1. когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом отчетном периоде;

2. когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном пе­риоде.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании на­логооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного на­лога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подле­жащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового обязательства, следует умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».