Глава XII. Учет расчетных операций

или услуг) при передаче в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. В отли­чие от предоставления займа коммерческое кредитование производит­ся не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

Коммерческий кредит может быть предоставлен покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров либо, наоборот, продавцом покупателю путем предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (так он и будет рассмат­риваться в бухгалтерском учете). К коммерческому кредиту приме­няются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правила­ми о договоре, из которого возникло соответствующее обязательст­во, и не противоречит существу такого обязательства.

Предоставление коммерческого кредита, не связанного с испол­нением обязательств, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

Бухгалтерский учет операций по договорам кредита и займа ве­дется с учетом ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Это положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Последние в учете рассматриваются как финансовые вложения и подлежат учету на счете 58 «Финансовые вложения».

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заи­модавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщи­ком в соответствии с условиями договора займа или кредитного дого­вора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стои­мостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

В Плане счетов бухгалтерского учета для учета кредитов и зай­мов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической пере­дачи денег или других вещей.

Если заимодавец фактически не передал деньги (вещи) или пе­редал не полностью, этот факт должен быть отражен заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, чтобы избежать несовпадения данных кредитного договора или договора займа и учетных данных.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу (кредитору) в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долго­срочную, а также срочную и просроченную. Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 и 67.

Бухгалтерский учет

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения кото­рой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задол­женность с более длительным периодом погашения считается долго­срочной.

Срочной называется задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в уста­новленном порядке. Соответственно просроченной будет задолжен­ность с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Срочная, краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в просроченную ор­ганизацией-заемщиком в день, следующий за датой, когда по усло­виям договора займа и (или) кредита заемщик должен был возвра­тить основную сумму долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов.

Заемщик имеет право, если это предусмотрено его учетной по­литикой, перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную. В момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до воз­врата основной суммы долга остается 365 дней, делается запись по дебету счета 66 и кредиту счета 67 — на сумму долга.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпус­ка и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражают­ся по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 (67) обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчет­ные счета» и других счетов в корреспонденции со счетами 66 (67) (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих пе­риодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обра­щения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».