120. Правові механізми оподаткування моряків.

С вступлением в силу закона «О налоге с доходов физических лиц», резидентом считается физическое лицо, если оно является гражданином Украины, независимо от срока его пребывания в Украине. Таким образом, для моряков, которые являются гражданами Украины, но пусть, даже весь год работают за границей на судах иностранных судовладельцев, устанавливается 15%-ный налог на доходы.

Закон гласит, что моряки обязаны самостоятельно подать налоговую декларацию о доходах, полученных за границей. Налоговый Кодекс Украины предусматривает, что если иностранный доход получен в стране, с которой у Украины заключено двусторонне соглашение об избежании двойного налогообложения, это 57 государств, то плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей при наличии соответствующих подтверждающих документов: справки о сумме уплаченного налога и сумме дохода, с которого начислен такой налог, выданную в налоговом органе той страны, где получены доходы. Плюс такую справку нужно легализовать в консульском учреждении Украины в этой стране, что создаёт дополнительные сложности для моряка.

При заключении контракта с фирмами стран, которые имеют договоры об устранении двойного налогообложения Украиной, возможно оговорить в контракте уплату налога только в Украине.

Документами для украинской налоговой, подтверждающими сумму доходов могут быть оригиналы трудовых контрактов за последние 12 месяцев (с переводом на украинский язык) или же выписка по счету (карточному\текущему) с соответствующим назначением платежа, на который перечисляется заработная плата за последние 12 месяцев, либо расчетные листы (табеля), подписанные капитаном судна.

Налоговая декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным в налоговую службу по зарегистрированному месту жительства налогоплательщика. В случае пропуска срока подачи декларации  — уплачивается штраф 170 грн. (ст. 120.1 Налогового Кодекса Украины)

Если моряк  находится в рейсе и не может подать налоговую декларацию, то возможно вернуть эти 170 грн через суд, но это затраты  на юристов. Справку о том, что муж/сын/дед находится  в рейсе могут предоставить близкие родственники, конечно при наличии у них заверенной нотариусом доверенности.

Нельзя моряку — «подфлажнику» просто написать в налоговой декларации, что за указанный период доходов на территории Украины не имел, поэтому налог уплатить не с чего, так как согласно ст.162 Налогового Кодекса Украины, физическое лицо – резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, является плательщиком налога на доходы физических лиц. В связи с этим моряки, работающие по найму на судах иностранных судовладельцев, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц, независимо от места получения доходов, кроме случаев, когда  налог уже был уплачен в государстве, с которым Украина заключила двухстороннее  соглашение об устранении двойного налогообложения.

Если у моряка открыт счет в банке и налоговой службе понадобятся точные реквизиты и наименование банка, где открыт счет, на совершение таких действий должно быть решение суда, который обяжет банк раскрыть банковскую тайну. Суд обязан уведомить владельца счета о рассмотрении такого рода заявлений.

Если вдруг в почтовом ящике оказалась повестка в суд о рассмотрении подобного заявления в суде, то помните у вас 5 дней на то, чтоб найти юриста и препятствовать разглашению банковской тайны в суде.

В случае неподачи налоговой декларации в установленные сроки, налоговая инспекция обязана самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика. Реализовать данную норму в принудительном порядке без подтверждающих документов невозможно, поскольку:

— конкретный порядок определения размера налога с иностранного дохода не определен,

— моряк не обязан помнить о размере дохода и/или подтверждать его документально, запрашивать документы у работодателя.

Если контролирующий орган не может самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика, сумма налоговых обязательств налогоплательщика может быть определена непрямым методом.

Непрямые методы определения доходов. Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее Закон № 2181) предусмотрено, что контролирующий орган может определять объект налогообложения непрямыми методами: по расходам налогоплательщика, по стоимости имущества и т.д. Методика определения суммы налоговых обязательств непрямыми методами утверждается законом и является общей для всех налогоплательщиков.

В настоящее время такая методика не утверждена, следовательно, механизма реализации нормы закона о применении непрямых методов не существует.

Законом № 2181 предусмотрен принцип: все сомнения в пользу налогоплательщика, а именно: пунктом 4.4. «Конфликт интересов» определено, что в случае, если нормы закона или иных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное трактовку прав и обязательств плательщиков налогов или контролирующих органов, решение принимается в пользу плательщика налогов.

Заботясь о надлежащей защите своих прав перед контролирующими органами, моряк, приглашенный в налоговую инспекцию для подачи декларации и дальнейшей уплаты налога имеет право письменно обратиться за официальным разъяснением со ссылками на законодательство о порядке выполнения им Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».

Каждый налогоплательщик имеет право на уменьшение налога (налоговый кредит) в соответствии со статьей 5 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц». Налоговый кредит – это сумма (стоимость) расходов, фактически понесенных плательщиком налога на протяжении отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение налогооблагаемого дохода. 

Указанной выше статьей установлено:

Право плательщика налога на налоговый кредит.

— плательщик налога имеет право на налоговый кредит по итогам отчетного года;

— основания для начисления налогового кредита с указанием конкретных сумм отображаются в налоговой декларации;

— выплаты, которые включаются в состав налогового кредита должны быть документально подтверждены.

В состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (услуг) и определяют сумму таких расходов.

Указанные подтверждающие документы не высылаются налоговому органу, но подлежат хранению плательщиком налога на протяжении срока, достаточного для проведения налоговым органом проверки относительно начисления такого налогового кредита.

Плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года следующие расходы, фактически понесенные им на протяжении отчетного года:

— часть суммы процентов по ипотечному кредиту (определяется расчетным путем по специальной формуле);

— сумму средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям (более двух и не более пяти процентов от суммы общего годового дохода отчетного года);

— сумму средств, выплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, рассчитанной в зависимости от установленного прожиточного минимума;

— сумму собственных средств плательщика налога, выплаченных в пользу учреждений охраны здоровья;

— сумму расходов на оплату за собственный счет страховых взносов, пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду и прочих.

Ограничения на начисление налогового кредита:

— налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный налоговый номер;

— общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного на протяжении отчетного года как заработная плата;

— если плательщик налога не воспользовался правом на начисление кредита по итогам отчетного года, то такое право на последующие налоговые годы не переносится.

Факт подачи налоговой декларации свидетельствует о признании моряком доходов, указанных в декларации и, соответственно, признании за собой обязательства об уплате налога от суммы дохода, указанной в декларации по единой для всех ставке 15% на основании статьи 7 Закона Украины «О налогах с доходов физических лиц».