Глава 6. Финансово-правовая ответственность

169

тельства провоцируют отдельных субъектов на совершение не­гативных поступков.

Нарушение норм финансового права обусловливает необхо­димость негативной финансовой ответственности, которая име­ет несколько аспектов.

Во-первых, она представляет собой реакцию государства на нарушение финансового законодательства, выражающуюся в наложении на виновное лицо за совершенное деяние дополни­тельной обязанности претерпевать карательные меры государ­ственно-принудительного воздействия в форме имущественных лишений (взысканий).

Во-вторых, финансовая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государ­ственного принуждения. Согласно постановлению Конституци­онного Суда РФ в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и «возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдени­ем законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обес­печивающими исполнение налогоплательщиком его конститу­ционной обязанности по уплате налогов, т. е. погашение недо­имки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушите­лей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законода­тель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права»¹.

Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования финансовой ответственности. Финансовая ответственность не связывается только с неблаго­приятными последствиями для правонарушителя, которые на­ступают в результате совершенного им нарушения финансового законодательства. Карательные механизмы в финансовой от-

¹ Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положе­ний Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1999. № 30. Ст 3988.

170

Финансовое право России. Общая часть

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

171

ветственнос ными, поск шителя фин

Таким

и существуют параллельно с правовосстановитель-льку государству важно не только наказать нару­.нсовой дисциплины, но и восстановить публичные интересы, компенсировать возникший ущерб. зразом, негативная финансовая ответственность су­ществует в ^зсвух формах: карательной (штрафной) и правовос-становитель^-^ой (компенсационной) .

Состав правоотношения финансовой ответственности пред­ставляет сло^^ное социально-правовое явление, складывающее­ся из совоку — пности следующих элементов: субъекты (участни­ки), права vf обязанности субъектов (участников), их действия (поведение), объект правоотношения.

В правоо'^^н°^шении, складывающемся относительно финан­совой ответс=^твенности, принимают участие как минимум две стороны: гос^ударство в лице компетентного органа, указанного в финансовС=>м законодательстве, и правонарушитель. Между этими субъе^ктами складываются охранительные финансовые правоотноше^^¹ ния, в которых государство выступает в качестве управомоче?*^:=:ной стороны, а правонарушитель — обязанной. Субъектом n£-~ атериального правоотношения финансовой ответ­~ :вляется государство в целом, а не финансово-кре­уполномоченные органы. Права и обязанно­ва ^и правонарушителя неразрывны и составляют ^травоотношения финансовой ответственности.

удярг.тна применять к нарушителю финансового законодатель* — ства меры государственно-правового принуждения (в том числе mziviepbi финансово-правовой ответственности) пред­полагает воз^-^^икновение у правонарушителя обязанности пре­терпевать эт*^-^ меры. Применение мер финансовой ответствен­ности являет<^**^я одновременно правом и обязанностью государ­ства, посколяе ъку даже в тех случаях, когда правонарушитель добровольно прекращает совершение финансового правонару­шения, госуд-^жарство не утрачивает права на применение соот­ветствующих мер финансовой ответственности. Например, доб­ровольная по*> «становка на учет в налоговом органе после истече­ния установлпенного срока не исключает состава налогового правонаруше^-^^ния, предусмотренного ст. 117 НК РФ, и не осво­бождает налоис -гоплательщика от предусмотренных мер финансо­во-правовой <з> ответственности.

ственности дитные или сти государс^

содержание Право го

Охранительные финансовые правоотношения имеют юриди­ческое и фактическое содержание. Юридическое содержание заключается в возможности совершения определенных действий со стороны государства в качестве управомоченного лица и не­обходимости определенных действий нарушителя финансового законодательства. Фактическое содержание составляют сами действия участников охранительного правоотношения, направ­ленные на реализацию предоставленных прав и возложенных обязанностей.

Объектом правоотношения финансовой ответственности яв­ляется правовой статус нарушителя финансового законодатель­ства. Возложение дополнительных лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой финансовой ответственности, приводит к изменению финансово-правового статуса правонарушителя.

В механизме финансово-правового регулирования негатив­ная ответственность является развитием материального финан­сового правоотношения, которое реализуется посредством осо­бой процессуальной формы. Финансовая ответственность про­является в виде наложения со стороны государства запретов на совершение иными субъектами действий, не соответствующих финансово-правовой политике. Запрещая нарушать финансо­вое законодательство, государство возлагает на субъектов фи­нансового права обязанность воздерживаться от совершения определенных действий либо, напротив, не бездействовать, а своими поступками реализовывать возложенные обязанности.

Следовательно, финансовая ответственность существует в рамках охранительного финансово-правового института, регу­лирующего общественные отношения финансовой сферы по­средством введения запретов и установления мер государствен­ного принуждения за их несоблюдение. Однако финансовая ответственность не совпадает полностью с охранительным пра­воотношением, возникшим в результате совершения финансово­го правонарушения. Охранительные правоотношения по своему составу и объему шире финансовой ответственности. Финансо­вая ответственность характеризует содержание правоохрани­тельных отношений прежде всего с позиций правового статуса правонарушителя, его дополнительных имущественных обязан­ностей, возникших в результате совершенного финансового правонарушения. Вместе с тем финансовая ответственность

172

Финансовое право России. Общая часть

может быть реализована только в рамках охранительных право­отношений.

Самостоятельный характер финансово-правовой ответствен­ности также проявляется в наличии особого процессуального порядка ее применения. Процессуальный порядок реализации финансово-правовой ответственности осуществляется посред­ством выделения ее стадий, что одновременно позволяет рас­смотреть содержание охранительного финансового правоотно­шения в качестве динамичной системы.

Возникновение и развитие процессуальной формы финансо­во-правовой ответственности происходят на основании норм финансового законодательства и выражаются в последователь­ных действиях компетентных финансово-контрольных органов по применению санкции охранительной нормы к правонару­шителю. Наиболее полно и последовательно процессуальная форма привлечения к ответственности урегулирована НК РФ.

Процессуальная форма финансовой ответственности как ох­ранительного правоотношения имеет три стадии: возникнове­ние финансовой ответственности; конкретизация финансовой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава финансового правонарушения; реализация финансовой ответственности.

Спецификой процессуальной формы финансовой ответствен­ности выступает обязательный для государственного органа по­рядок досудебного разрешения отдельных категорий финансово-правовых споров. До обращения в суд за защитой нарушенных финансовых прав государства финансово-контрольный орган выносит правонарушителю предписание об устранении выяв­ленных недостатков, приостанавливает финансирование в слу­чае нецелевого использования бюджетных средств и т. д. Отно­сительно налоговых органов НК РФ прямо предусмотрена обя­занность предложить правонарушителю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму налоговой сан­кции или пропуска срока уплаты налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании нало­говой санкции.

Наличие досудебного порядка рассмотрения дела о финан­совом правонарушении вносит в механизм охранительного фи­нансового правоотношения два вида процессуальных отноше-