Глава 16. Налоговые правоотношения

391

торых поступки уполномоченного представителя будут расце­ниваться в качестве действий (бездействия) самого налогопла­тельщика:

действия совершены на основании и в пределах доверенно­сти, выданной налогоплательщиком;

в случае совершения уполномоченным представителем ка­ких-либо деяний в пользу налогоплательщика без доверенности* либо с превышением оговоренных в доверенности полномочий, но при последующем одобрении этих действий (бездействия) самим налогоплательщиком.

Следовательно, неблагоприятные деяния уполномоченного представителя впоследствии могут быть нейтрализованы пред­ставляемым субъектом. Вместе с тем поручение другому лицу участвовать в налоговых отношениях от своего имени не снима­ет с налогоплательщика налоговых обязанностей, а также лич­ной ответственности за противоправные деяния.

Представительство в налоговых отношениях следует отли­чать от понятия «постоянное представительство», используемое налоговым законодательством для определения правового ста­туса иностранных организаций — налогоплательщиков.

На основании анализа норм гл. 25 НК РФ можно сделать вывод о том, что под постоянным представительством понима­ется филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое организация ре­гулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. При этом предпринима­тельская деятельность должна быть связана с:

пользованием недрами и (или) использованием других при­родных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строи­тельству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории Россий­ской Федерации и принадлежащих этой организации или арен­дуемых ею со складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготови­тельного и вспомогательного характера, прямо оговоренной НКРФ.

392

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 16. Налоговые правоотношения

393

Следовательно, в отличие от представительства в налоговых отношениях постоянное представительство используется в ка­честве критерия степени присутствия иностранной организации на территории Российской Федерации и предназначено исклю­чительно для определения налогово-правового статуса иност­ранного юридического лица.

§ 5. Правовой статус органов налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о нало­гах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и дру­гих обязательных платежей. Налоговые органы осуществляют также контроль за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.

Правовой статус налоговых органов установлен ПК РФ, а также Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»¹. Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения.

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; уча­стие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме; осуще­ствление валютного контроля.

Действующим федеральным законодательством налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих осу­ществлять возложенные на них обязанности. Так, Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения вправе:

производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иност-

Ведомости РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

ранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных доку­ментов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой нало­гов и других обязательных платежей в бюджет; получать необхо­димые объяснения, справки и сведения по вопросам, возника­ющим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законода­тельством порядке;

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

получать от предприятий, учреждений, организаций (вклю­чая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объек­тов налогообложения. При воспрепятствовании доступу долж­ностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую про­верку, на указанные территории или в помещения, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подле­жащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

требовать от руководителей и других должностных лиц про­веряемых предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законода­тельства о предпринимательской деятельности, а также контро­лировать их выполнение;

приостанавливать операции предприятий, учреждений, орга­низаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредстав­ления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

изымать у предприятий, учреждений и организаций доку­менты, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибы­ли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложе-

394

Финансовое право России. Особенная часть

ния, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответству­ющих документов является письменное мотивированное поста­новление должностного лица налогового органа. Кроме первич­ного изъятия документов у проверяемого налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правона­рушений;

взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в по­рядке, установленном НК РФ;

возбуждать ходатайства о запрещении в установленном по­рядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься опреде­ленными видами деятельности;

создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее пога­шением;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

привлекать для проведения налогового контроля специалис­тов, экспертов, переводчиков и понятых;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

в случаях, когда для выяснения обстоятельств по делу требу­ются специальные познания, назначать экспертизу; •

требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов нало­гоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;

осуществлять в пределах своей компетенции функции орга­нов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;