Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

459

расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

Кроме названных сумм, не подлежащих налогообложению, освобождаются от начисления единого социального налога вып­латы работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих основа­ний:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе бывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В сумму налога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо названных выплат не включаются так­же любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Льготы по единому социальному налогу подразделяются на общие (применяемые ко всем налогоплательщикам) и на инди­видуальные (применяемые для определенных категорий нало­гоплательщиков). По общему правилу от уплаты данного налога освобождаются любые организации с сумм доходов, не превы­шающих 100 тыс. рублей, начисленных в течение календарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающе­го 100 тыс. рублей, не уплачивают налог также общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые со­зданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родите­лям.

От уплаты единого социального налога освобождаются ино­странные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, при условии, что они не имеют права на государственное пенсион-

ное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственных фондов РФ.

Ставки единого социального налога по своей сущности яв­ляются совокупностью тарифов страховых взносов и зависят от категории налогоплательщика, а также от суммы получаемых им доходов. Налоговым законодательством установлена регрес­сивная шкала налогообложения, должная способствовать повы­шению заинтересованности налогоплательщика в получении больших доходов и увеличении налоговой базы. Взимаемый налог распределяется в соответствующие государственные вне­бюджетные фонды по различным ставкам в зависимости от це­левого назначения фонда.

Включение единого социального налога в налоговую систе­му Российской Федерации означает, что налоговые органы про­водят относительно соответствующих налогоплательщиков ме­роприятия по сбору данного налога и внесению его в соответ­ствующие фонды, налоговому контролю, применению санкций, осуществлению зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. При этом федеральные внебюджетные фонды, имея в своем распоряжении страховые взносы на праве оперативного управления, не вправе вмешиваться в деятельность налоговых органов.

Существенные полномочия по контролю за своевременнос­тью уплаты единого социального налога возложены на обслу­живающие банки. Банк имеет право выдавать клиенту-налого­плательщику денежные средства на оплату труда только после предоставления последним исполненного платежного поруче­ния на перечисление единого социального налога.

Налог на прибыль организаций. Это прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к груп­пе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляе­мый во все виды бюджетов Российской Федерации.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ.

Основным критерием определения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осу­ществлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются Российские организации, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в Российской Федерации через

1

s

460

Финансовое право России. Особенная часть

постоянные представительства или получающие доходы от ис­точников в Российской Федерации.

Из российских организаций плательщиками налога на при­быль могут быть только те, что обладают статусом юридическо­го лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на при­быль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения россий­ских организаций.

Объектом данного налога является прибыль, полученная на­логоплательщиком. В целях налогообложения законодатель­ством РФ предусмотрен разный подход к определению прибы­ли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, — доход, полученный эти­ми представительствами, уменьшенный на величину произве­денных расходов; относительно иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от российских источ­ников.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать по­ложения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по официальному курсу Централь­ного банка РФ и учитываются в совокупности с иными объек­тами налогообложения.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности орга­низации могут получать доходы, выраженные в натуральной форме. В такой ситуации стоимость доходов определяется исхо­дя из цены сделки.

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, под­разделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации), внереализацион­ные доходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль органи­заций является денежное выражение прибыли.

НК РФ предусмотрен широкий перечень доходов, не учиты­ваемых при определении налоговой базы. В частности, не вклю-