Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____469

органов федерального казначейства для их последующего рас­пределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государствен­ных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным зако­нодательством РФ.

§ 3. Налоги и сборы субъектов рф

^f:

Налог на имущество предприятий. Это прямой налог, обра­щенный непосредственно к основным, оборотным средствам и финансовым активам хозяйствующих субъектов.

Правовые основы налогообложения имущества предприятий установлены Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О на­логе на имущество предприятий»¹.

Налогообложение имущества свойственно налоговым систе­мам большинства стран. Оно представляет собой эффективный финансовый механизм, является действенным регулятором ры­ночных отношений, поскольку позволяет сокращать накопле­ние запасов или фондов, не использующихся в производствен­ном процессе; ускоряет амортизацию фондов и таким образом способствует техническому переоснащению; способствует акти­визации вторичного рынка имущества за счет замороженных основных фондов и т. д.

Налог на имущество предприятий уплачивают: предприятия, учреждения, организации (включая банки и кредитные органи­зации), относящиеся по российскому законодательству к юри­дическим лицам; филиалы и иные аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку­щий) счет; компании, фирмы, любые иные организации (вклю­чая полные товарищества), образованные в соответствии с зако­нодательством иностранных государств, международные органи­зации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории России, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Исключительным субъектом, не уплачивающим налог с иму­щества, является Центральный банк РФ, поскольку он обладает производным от права государственной собственности правом полного хозяйственного ведения относительно закрепленного за ним имущества.

¹ Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 599.

'о Крохина.фин право России»

470

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

471

Объектом данного налога являются основные средства, не­материальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балан­се предприятия. При этом основные средства, нематериальные активы (патенты, лицензии, ноу-хау и т. д.), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Следовательно, налогом облагается совокупность имущества предприятия в виде основных, оборотных средств и финансовых активов, отраженная на балансе налогоплательщи­ка в стоимостном выражении.

Определяя объект налога на имущество иностранных пред­приятий, следует учитывать следующие особенности. К облага­емому налогом имуществу иностранных предприятий относит­ся как его собственное имущество, так и полученное от россий­ского или иного иностранного лица по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору. В налогооблагаемую базу имущества иностранных юридических лиц также включаются затраты по производству продукции (ра­бот, услуг) и расходы будущих периодов. При этом отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, за­пасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с российскими норма­тивными правовыми актами.

Для удобства расчета и уплаты данный налог взимается со среднегодовой стоимости имущества.

Налоговым законодательством установлен широкий пере­чень имущества, не подлежащего налогообложению. Освобож­дение от уплаты налога на имущество возможно на основании двух критериев: в зависимости от вида субъекта и вида имуще­ства.

В первом случае от налогообложения имущества освобожда­ются отдельные виды предприятий, перечисленные в Законе РФ «О налоге на имущество предприятий». Так, данным налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального фонда обязатель­ного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их струк­турных подразделений; предприятий по производству, перера-

ботке и хранению сельскохозяйственной продукции; предприя­тий системы исполнения наказаний в виде лишения свободы; общественных организаций инвалидов; дипломатических пред­ставительств и т. д.

Во втором случае от налогообложения освобождается иму­щество определенного вида независимо от принадлежности ка­кому-либо субъекту. Например, налогом не облагается имуще* ство, используемое исключительно в образовательном процессе и для развития культуры.

Ставка налога на имущество предприятий представляет оп­ределенный процент балансовой стоимости совокупности ос­новных, оборотных средств и материальных активов. Включе­ние данного платежа в региональную налоговую систему озна­чает, что вопросы конкретизации ставок налога на имущество предприятий отнесены к финансовой компетенции законода­тельных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Федеральным законодательством установлены лишь особенности ставок данного налога: во-первых, закреплен ее верхний предел — 2 процента от налогооблагаемой базы; во-вторых, установлен запрет для региональных законодателей на индивидуализацию налоговых ставок для отдельных предприя­тий. В случае отсутствия решения законодательного (представи­тельного) органа государственной власти субъекта РФ об уста­новлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка, установленная федеральным законодательством.

Размер налогообложения имущества юридических лиц, их филиалов и представительств зависит от видов осуществляемой деятельности.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий за­числяется равными долями в бюджет субъекта РФ и бюджеты входящих в него муниципальных образований.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог). Это новое явление в российском налоговом праве, направленное на фи­нансовую поддержку сельскохозяйственных товаропроизводи­телей, а также упрощение налогового администрирования.

Единый сельскохозяйственный налог регулируется гл. 26 НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

472

Финансовое право России. Особенная часть

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного нало­га являются организации и индивидуальные предприниматели, избравшие для себя специальный налоговый режим в виде сис­темы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз­водителей.

НК РФ запрещает переходить на уплату единого сельскохо­зяйственного налога организациям и индивидуальным предпри­нимателям, занимающимся производством подакцизных това­ров; организациям и индивидуальным предпринимателям, пе­реведенным на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соот­ветствии с гл. 26³ НК РФ; организациям, имеющим филиалы и (или) представительства (ст. 346²).

Особенность единого сельскохозяйственного налога заклю­чается в добровольном порядке его применения организациями и индивидуальными предпринимателями. Предоставленное на­логоплательщику право выбора между специальным налоговым режимом в виде системы налогообложения для сельскохозяй­ственных товаропроизводителей и общим режимом налогообло­жения свидетельствует о стремлении законодателя к установле­нию в налоговом праве баланса частных и публичных интересов и отражает условно диспозитивный метод финансово-правово­го регулирования.

Принцип добровольности проявляется в переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также в возможности возврата к общему режиму налогообложения. Однако НК РФ запрещает налогоплательщикам, перешедшим на уплату едино­го сельскохозяйственного налога, вернуться к общему режиму налогообложения до окончания налогового периода (ст. 346²).

Для организаций сущность правового режима единого сель­скохозяйственного налога заключается в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального на­лога.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц налога на добавлен­ную стоимость, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. При этом налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц не уплачиваются только