Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

487

сяцев. В исключительных случаях допускается продление про­цессуального срока проведения выездной налоговой проверки до трех месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудни­ки налоговых органов имеют большие процессуальные права, в частности они могут изымать документы, свидетельствующие о фактах налоговых правонарушений; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и (или) переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сро­ки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после составления такой справки должностное тшцо налогового органа обязано оформить резуль­таты выездной налоговой проверки в виде акта. В акте налого­вой проверки фиксируются выявленные и документально под­твержденные факты налоговых правонарушений либо отсут­ствие фактов нарушения налогового законодательства. В случае выявления в ходе проведенной проверки налоговых правонару­шений в акте налоговой проверки обязательно отражаются вы­воды и предложения проверяющих по устранению выявленных деликтов, а также указываются статьи НК РФ, на основании которых квалифицируются деяния налогоплательщика.

Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, а также руководи­телем проверяемой организации либо индивидуальным пред­принимателем или их представителями. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт налоговой проверки и предос­тавить письменное объяснение о причинах подобного отказа. В случае несогласия с фактами или выводами, содержащимися в акте налоговой проверки, налогоплательщик имеет право в двухнедельный срок представить в налоговый орган письмен­ные возражения по акту в целом или по его отдельным положе­ниям. Контролируемый субъект также вправе приложить к сво­им возражениям документы (заверенные копии), свидетельству­ющие об обоснованности его возражений.

Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение двух недель рассмотреть акт выездной налоговой про­верки и принять мотивированное решение о наличии или от-

сутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополни­тельных контрольных мероприятий.

Самостоятельной формой налоговой проверки является кон­троль за расходами физического лица. Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в случае приобре­тения им в собственность определенного имущества. Подконт­рольным субъектом в данном случае может быть только налого­вый резидент Российской Федерации. Целью контроля за рас­ходами физического лица является выявление наличия или отсутствия соответствия крупных расходов гражданина получен­ным им доходам.

Объектом контроля со стороны налоговых органов может быть приобретение следующего имущества: недвижимость, за исключением многолетних насаждений; механические транс­портные средства; акции открытых акционерных обществ, госу­дарственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберега­тельные сертификаты; культурные ценности; золото в слитках.

Необходимо обратить внимание на то, что объектом налого­вого контроля выступает переход права собственности относи­тельно названных объектов, а не их стоимость. Налоговое зако­нодательство не определяет нижнего предела цены приобретае­мого имущества, поэтому основным критерием для назначения налоговой проверки в данной ситуации будет' являться несоот­ветствие доходов физического лица, полученных им в течение последнего отчетного налогового периода, расходам, произве­денным в связи с приобретением определенного имущества.

Основным методом осуществления налогового контроля за расходами физических лиц является получение должностными лицами налоговых органов информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имуще­ства, регистрацию сделок с имуществом, а также регистрацию прав на это имущество. Гарантией обеспечения деятельности налоговых органов по контролю за расходами физических лиц служит установленная налоговым законодательством обязан­ность регистрирующих органов или лиц сообщать информацию о произведенной регистрации смены права собственности на подконтрольные объекты имущества.

При получении информации от регистрирующих органов или лиц о расходах, произведенных физическим лицом, налого­вый орган сопоставляет сумму сделки с доходами налогового

488

Финансовое право России. Особенная часть

резидента. В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные подконтрольным субъектом в его деклара­ции за последний отчетный период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах этого лица за последний календарный год, налоговые органы обязаны составить акт о выявленном несоответствии. Акт налоговой проверки является основанием для направления физическому лицу требования о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Получение требования налогового органа возлагает на под­контрольное физическое лицо обязанность в течение 60 дней представить в налоговый орган специальную декларацию, в ко­торой указать все источники и размеры средств, израсходован­ных на приобретение имущества, относительного которого и производится налоговая проверка. Целью подачи подобной дек­ларации является документальное подтверждение легального происхождения денежных средств, израсходованных на приобре­тенное имущество, а также уплату всех налогов, причитающихся с полученных доходов. Как правило, к представляемой деклара­ции прилагаются копии документов, заверенные в установлен­ном порядке, подтверждающие достоверность указанных сведе­ний. Налоговый орган, производящий контроль за соответствием расходов физического лица, вправе потребовать от подконтроль­ного субъекта представить подлинники прилагаемых документов.

Последствием установления несоответствия доходов физичес­кого лица произведенным им расходам является начисление с выявленной разницы налоговой задолженности по налогу на до­ходы физических лиц, а также пени за неуплату этого налога. При наличии достаточных оснований физическое лицо, расходы которого не соответствуют его доходам, может быть привлечено к налоговой ответственности за непредставление налоговой дек­ларации (ст. 119 НК РФ); за грубое нарушение правил учета до­ходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); за неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ).