Глава 19 Правовая охрана налоговых отношений

507

Наличие невменяемости исключает привлечение к налого­вой ответственности любого физического лица, поскольку ис­ключает вину данного лица в совершении налогового правона­рушения. Следовательно, положения подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ применяются не только к физическому лицу — налогоплатель­щику, но и к иным лицам, привлекаемым к налоговой ответ­ственности: свидетелю, переводчику, налоговому агенту и"*г. д.

Однако правило освобождения от налоговой ответственно­сти ввиду невменяемости физического лица не применяется в отношении организаций, вина которых, как известно, устанав­ливается в зависимости от вины их должностных лиц. Невменя­емость одного должностного лица не устраняет ответственности иных должностных лиц за соблюдение финансовой дисципли­ны на предприятии. Отступление от данного правила возможно только в отношении тех организаций, у которых по штатному расписанию имеется одно должностное лицо.

Факт невменяемости физического лица доказывается пре­доставлением в налоговый орган или суд документов, кото­рые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налого­вому периоду, в котором совершено налоговое правонаруше­ние.

Третьим обстоятельством, исключающим вину лица в совер­шении налогового правонарушения, является выполнение на­логоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяс­нений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномочен­ным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Наличие данного обстоятельства обусловлено тем, что лицо не осознает противоправности своих деяний, поскольку не должно и не может этого осознавать вви­ду того, что руководствуется мнением уполномоченного компе­тентного лица. Однако вина правонарушителя исключается только в случае, если он выполняет не любые разъяснения на­логового или государственного органа или их должностных лиц, а только те разъяснения, которые даны в письменной форме и в пределах компетенции названных субъектов. Следовательно, консультация, выходящая за пределы полномочий налогового органа, иного уполномоченного государственного органа или их Должностных лиц, не исключает вины самого налогоплатель­щика за неправомерные деяния.

508

Финансовое право России. Особенная часть

Следующим аспектом рассматриваемого обстоятельства, ис­ключающего вину налогового правонарушителя, является время полученного разъяснения. Консультация относительно приме­нения налогового законодательства должна быть получена на­логоплательщиком от уполномоченного органа до совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения.

Факты выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства доказываются налоговым органом или судом при наличии соответствующих документов этих орга­нов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты изъятия этих документов. Названные об­стоятельства могут быть установлены только на основе пись­менных доказательств — инструкций, писем, телеграмм, указа­ний, ответов на запросы налогоплательщика и т. д. При приме­нении подп. 3 п. 1 ст. Ill HK РФ возможны также ссылки на консультации и разъяснения должностных лиц налоговых орга­нов, публикуемых в официальных изданиях Министерства РФ по налогам и сборам, например в «Налоговом вестнике», «Рос­сийском налоговом курьере».

Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совер­шении налогового правонарушения, не является исчерпываю­щим, поэтому налоговый орган или суд в ходе рассмотрения дела вправе исключить виновность лица и по иным основани­ям, доказанным в соответствии с правилами налогового, граж­данского или арбитражного процесса.

Вернемся теперь к исследованию обстоятельств, исключаю­щих привлечение лица к ответственности за совершение нало­гового правонарушения. Два из них нами уже рассмотрены. Тре­тьим обстоятельством является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не дос­тигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста. На­личие данного обстоятельства, исключающего привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонару­шения, обусловлено положением п. 2 ст. 107 НК РФ, согласно которому физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Наличие определенного возраста является обязательным признаком субъекта налогового правонарушения, поэтому отсутствие возрастного критерия оз-