Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 461

чаются в налогооблагаемую базу: имущество или имуществен­ные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвоз­мездной помощи, в том числе основные средства и нематери­альные активы, полученные на основании международных до­говоров российскими атомными станциями в целях повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными органи-^ зациями по решению органов исполнительной власти всех уров­ней; средства, полученные по договорам кредита и займа, а так­же суммы, полученные в погашение таких заимствований; сред­ства, полученные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и др.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются также доходы (имущество, перечисления), полученные в рамках целевого финансирования. Так, не подлежат обложению нало­гом на прибыль государственные бюджетные и внебюджетные средства, выделяемые бюджетным учреждениям по соответству­ющей смете доходов и расходов; полученные гранты; инвести­ции, выигранные на инвестиционных конкурсах (торгах) и т. д.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, опре­деление расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам от­носятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально под­твержденные. В некоторых случаях расходами считаются убыт­ки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов оз­начает правильное оформление затрат, соответствующее зако­нодательству РФ.

Однако в целях стимулирования развития производства, пе­речислений на общегосударственные мероприятия, повышения социальной защищенности работников не все расходы учитыва­ются при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагаемую базу не включаются расходы в виде сумм выплаченных налого­плательщиком дивидендов; финансовых санкций, перечисляе-

I

462

Финансовое право России. Особенная часть

мых в бюджет или внебюджетные фонды; отчислений в резерв­ные фонды; взносов на негосударственное пенсионное обеспе­чение; стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; премий, выплачиваемых работникам за счет специальных средств или целевых поступлений; материальной помощи работникам; надбавок к пенсиям; отчислений в госу­дарственные фонды развития науки и образования и т. д.

Кроме общего порядка определения налоговой базы, облага­емой налогом на прибыль организаций, законодательством РФ установлены специальные правовые режимы определения раз­ницы доходов и расходов для следующих категорий налогопла­тельщиков: банков; страховщиков; негосударственных пенсион­ных фондов; профессиональных участников рынка ценных бу­маг. Существуют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструмен­тами срочных сделок.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу для российских органи­заций и иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность через постоянные представительства, ставка налога со­ставляет 24 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, по­лученные от российских источников, установлены в размере 10 и 20 процентов. 10 процентов от полученной прибыли иност­ранные организации отчисляют с доходов, связанных с между­народными перевозками, в частности полученных от использо­вания, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств или контейнеров. Остальные доходы ино­странных организаций, не связанные с деятельностью в Россий­ской Федерации через постоянные представительства, облага­ются налогом в 20 процентов.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установлены относительно доходов, полученных в качестве дивидендов или от операций с государ­ственными и муниципальными ценными бумагами. Учитывая значимость развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, пока еще низкую их ликвидность и доходность, законодатель применяет пониженные ставки налога на при­быль, образующуюся от операций с этими видами долговых обя­зательств. Так, по доходу в виде процентов по государственным