Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Учебник Финансовое право-Крохина-2004г..doc
Скачиваний:
39
Добавлен:
05.06.2015
Размер:
3.52 Mб
Скачать

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 451

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогопла­тельщика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществля­ющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занима­ющиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские воз­награждения или вознаграждения за создание, издание, испол­нение или иное использование произведений науки, литерату­ры и искусства.

По общему правилу налоговый период по данному виду на­лога составляет один календарный год, а ставка на доходы фи­зических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13 процентов. Однако в от­ношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

в размере 30 процентов с дивидендов и с доходов, получае­мых физическими лицами, не являющимися налоговыми рези­дентами Российской Федерации;

в размере 35 процентов с выигрышей в лотерею, на тотали­заторе и других основанных на риске игр, со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях, со страховых выплат и т. д.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как са­мостоятельно, так и через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе­дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредствен­но из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на дохо­ды индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Феде­рации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налого-

452

Финансовое право России. Особенная часть

выми агентами не был удержан данный налог. Указанные кате­гории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных дохо­дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой декла­рации налогоплательщик должен указать все полученные им в календарном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, сум­мы фактически уплаченных в течение налогового периода аван­совых платежей.

В Российской Федерации одним из принципов налогообло­жения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодатель­ством. В этой связи в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога на доходы с физических лиц внутри Российской Федерации. При этом размер засчитывае­мой суммы не может превышать размера ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Российской Фе­дерацией и соответствующим иностранным государством об из­бежании двойного налогообложения.

Единый социальный налог. Это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж целевого назначения, взимаемый с рабо­тодателей, индивидуальных предпринимателей, родовых и се­мейных общин в форме отчуждения принадлежащих им денеж­ных средств в целях реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенный в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Включение единого социального налога в налоговую систему Российской Федера­ции можно объяснить тем, что в процессе осуществления го-