Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

445

деятельности. В случае неисполнения (ненадлежащего испол­нения) выбранным плательщиком возложенных на него налого­вых обязанностей также наступает солидарная ответственность всех участников простого товарищества по уплате акцизов.

Налог на доходы физических лиц. Это прямой налог, обращен­ный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом оп­ределяется принципом постоянного местопребывания (резиден-тства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так­же лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получаю­щие доходы от российских источников. Таким образом, право­вой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом Российской Фе­дерации.

Налоговыми резидентами считаются граждане России, ино­странцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи­ми налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всех видов доходов независимо от территории их получения, поэто­му несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только в части до­ходов, полученных от источников в Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обя­занность.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц — резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а Для физических лиц — нерезидентов — только доход, получен­ный от источников на территории России.

446

Финансовое право России. Особенная часть

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включа­ются все доходы налогоплательщика, полученные им как в де­нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряже­ние которыми у него возникло, а также доходы в виде матери­альной выгоды.

Особенности определения налоговой базы установлены за­конодательством относительно доходов, полученных в натураль­ной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхо­вания и договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, а также от долевого участия в организации (дивиденды).

Налогообложение доходов глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и кон­сульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ по­рядке. Также в отдельном порядке определяется сумма подоход­ного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, за­нимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом пере­числены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное зна­чение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.

Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, а также проценты, полученные от российских индивиду­альных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства в Российской Федерации;

доходы, полученные: от использования в Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг,