§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги или сборы.

Одним из основных критериев отнесения организации или физического лица к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающи­еся налоги. Организации и физические лица приобретают нало-гово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муни­ципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу ус­тановления, введения или взимания налогов, осуществления на­логового контроля или привлечения к налоговой ответственно­сти.

Глава 16. Налоговые правоотношения

381

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на организацию либо физическое лицо с момента возникновения обстоятельств, установленных законо­дательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение обстоятельств, влекущих упла­ту суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает ста­тус участника налоговых правоотношений. Конкретный пере­чень субъектов, обязанных производить платежи в доход госу­дарства, устанавливается частью второй НК РФ, иным феде­ральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации и физические лица.

В налоговом праве понятие «организация» соотносится с понятием «юридическое лицо», применяемым гражданским за­конодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида: российские организа­ции — юридические лица, образованные в соответствии с зако­нодательством РФ; иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образо­вания, обладающие гражданской правоспособностью, создан­ные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, международные организации, их филиалы и представи­тельства, созданные на территории Российской Федерации.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся фили­алы и иные обособленные подразделения иностранных органи­заций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возло­жена обязанность уплачивать конкретные налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не явля­ются, поскольку в соответствии с ч. 2 ст. 19 НК РФ они только исполняют налоговые обязанности головных организаций по месту своего нахождения.

Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

382

Финансовое право России. Особенная часть