Вопрос 80. Ндс: налогоплательщики, элементы налога.

НДС – косвенный налог, его функция – фискальная.

Форма изъятия в бюджет части доб стоимости, которые создается на всех стадиях пр-ва и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения НДС

Налогоплательщики: организации; ИП; лица признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, если за 3 предшествующих календарных месяца суммы выручки от реализации без учета НДС не превысила в сов-ти 1 млн.р. Данное положение не распространяется на организации и ИП, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Объект п/о:

1. реализация товаров (р,у) не территории РФ.

2. передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких из следующих обстоятельств:

а) товар находиться на территории РФ, не отгружается, не транспортируется;

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на тер-рии РФ

Местом реализации работ/услуг признается территория РФ, если:

а) работы/услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов);

б) работы/услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

в) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

г) покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции, не подлежащие н/о:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2. реализация на территории РФ:

а) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы, оправы для очков, за исключение солнцезащитных);

б) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями за исключением косметических, ветеринарных и санитарно–эпидемиологических услуг;

в) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты;

г) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях;

д) продуктов питания, непосредственно производимых столовыми учебных заведений или мед. организаций и реализуемых ими в указанных заведениях, а также продуктов питания, производимых организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым и учреждениям;

е) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями;

ж) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования за исключением такси, в том числе маршрутного; морским, речным, ж/д или автомобильным транспортом в пригородном сообщении за исключением такси, в т.ч. маршрутного;

з) ритуальных услуг;

и) почтовых марок за исключением коллекционных лотерей билетов, проводимых по решению уполномоченного органа;

к) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

л) монет из драг. мет. За исключением коллекционных, являющихся валютой РФ или валютой ин. г-в;

м) долей в уставном капитале организаций и ЦБум;

н) услуг, оказываемых в период гарантированные сроки эксплуатации товаров;

о) услуг, за которые взимается государственная пошлина;

п) услуг аптечных организаций и др.;

3. Следующие операции на территории РФ:

а) реализация предметов религиозного назначения и религиозного культа;

б) реализация товаров за исключением подакцизных р, у за исключение брокерских и дилерских, производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

• организациями, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если средняя списочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в ФОТ – не менее 25%;

в) осуществление банками банковских операций за исключением инкассации;

г) оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному неис. обеспечению;

д) проведение лотерей, организациями тотализаторов и др., основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

е) реализация необработанных алмазов обрабатывающим п/п всех форм собственности;

ж) оказание НИОКР за счет средств бюджетов;

и) проведение работ по тушению лесных пожаров;

В случае если налогоплательщиком осуществляется операции, подлежащие и не подлежащие н/о, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с учетов акцизов без учета НДС.

При реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, за исключением подакцизных товаров налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров поручения определяют налоговую базу как сумма дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении V транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения в нее НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполняемых работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1. таможенная стоимость этих товаров;

2. подлежащей уплате таможенной пошлины;

3. подлежащих уплате акцизов.

При реализации товаров иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма доходов от реализации этих товаров с учетом налога налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и ИП, приобретающие товары у данных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанность налогоплательщика.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма арендной платы с учетом налога. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указание лица обязаны исчислить, удержать из дохода, уплачиваемого арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговая база в том случае увеличивается на сумму авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг).

Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей н/о является:

1. для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей н/о момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявление покупателю расчетных документов – день отгрузки товара;

2. для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей н/о момент определения базы по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров.

При реализации товаров на безвозмездной основе моментом определения налоговой базы определяется как день отгрузки товаров.

Учетная политика для целей п/о применяется с 1.01. года, следующего за годом утверждения ее приказом руководителя организации.

ИП выбирает способ определения момента определения налоговой базы и уведомляет об этом налоговый орган в срок до 20.01 следующего за соответствующим календарным годом.

Налоговый период.

1. квартал – для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала сумма выручки от реализации товара без учета НДС, не превышающими 1 млн.р.

2. календарный месяц – для всех остальных налогоплательщиков.

Налоговые ставки.

1. 0% при реализации:

а) товаров за исключением нефти и природного газа, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов;

б) Р,у, непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров;

в) Р,у, непосредственно связанных с перевозкой г/з таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита г/з указанную территорию;

г) услуг по перевозке пассажиров и богата при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ;

д) Р,у, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

е) драгоценные металлы налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, гос. фонду драг. металлов и драг. камней РФ, ЦБ РФ, банком и т.д.

2. 10% при реализации:

а) следующих продовольственных товаров: скота и птиц в живом весе, мяса и мясопродуктов за исключение деликатесных, яиц и яйцепродуктов, масла раст., маргарина, сахара, соли, хлеба и ХБИ, крупы, макаронных изделий, море- и рыбопродуктов за исключением деликатесных, продуктов детского и диабетического питания, овощей молока и молокопродуктов.

б) следующих товаров для детей: трикотажных и швейных изделий, обуви за исключением спортивной, кроватей, колясок, игрушек, канц. товаров и т.д.;

в) периодических печатных изданий за исключением рекламного и эротического характера;

г) лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

3. (с 1.01.2004г. – 18%) во всех остальных случаях.

Порядок оформления расчетов и выделения НДС при реализации товаров (р,у):

1. при реализации товаров (р,у) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате соответствующую сумму НДС;

2. при реализации товаров выставляется соответствующая сч/ф не позднее 5 дней со дня отгрузки товара;

3. в расчетных документах, первичных учетных документах и сч/ф соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

4. при реализации товаров, операции по реализации которые не подлежат н/о, а также при освобождении налогоплательщика от уплаты НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и сч/ф выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставиться штамп «Без налога (НДС)».

5.при реализации товаров населению по различным ценам соответствующая сумма налога включается в цену. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется;

6. При реализации товаров за наличный расчет требование по оформлению расч. документов и выставлению сч/ф считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Сч/ф является документом служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (возмещению).

Сч/ф, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия к возмещению предъявленных сумм налога.

Налогоплательщик обязан составить сч/ф, вести журналы учета полученных и выставленных сч/ф, книги покупок и книги продаж.

В сч/ф должны быть указанны:

1. порядковый номер и дата выписки сч/ф;

2. наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

3. наименование адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. № плат- расч. документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товара;

5. наименование поставляемых товаров и единица измерения;

6. количество товаров;

7. цена за единицу изменения;

8. стоимость товара;

9. сумма акциза по подакцизным товарам;

10. налоговая ставка;

11. сумма налога, предъявленная покупателю товара;

12. стоимость товара с учетом налога;

Налоговые вычеты:

1. Сумма налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров в отношении:

• товаров, р, у, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых субъектами н/о в соответствии с НК РФ;

• товаров, р, у, приобретаемых для перепродажи.

2. Сумма налога, уплачиваемые налоговыми агентами;

3. Сумма налога, предъявленная продавцом покупателю и уплаченная продавцом в бюджет при реализации товаров продавцу или отказе от них;

4. Сумма налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, монтаже основных средств; сумма налога предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным для выполнения строительно–монтажных работ; сумма налога, предъявления налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

5. Сумма налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

Сумма налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за исключением случаев:

• приобретение товаров, освобожденных от н/о;

• приобретение товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

• приобретения товаров лицами, не являвшихся налогоплательщиками либо освобожденных от обязанности налогоплательщика;

Сроки уплаты налога в бюджет:

1. налогоплательщики, налоговый период для которых установлен как квартал, уплачивают налог и предъявляют декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

2. налогоплательщики, налоговый период для которых установлен как месяц, уплачивают налог и предоставляют в налоговый орган декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.