Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).

ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НАЛОГОВ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом >>>

Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке >>>

Уплата недоимки и пеней. С какого момента прекращается начисление пеней >>>

Принудительное взыскание недоимки и пеней налоговым органом. Срок давности взыскания >>>

Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание >>>

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны своевременно уплачивать налоги (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако не всегда им удается выполнить это требование.

Сумма налога, которую вы не уплатили в установленный срок, является недоимкой - задолженностью по налогу <1> (п. 2 ст. 11 НК РФ). Вы можете погасить ее добровольно. При этом за просрочку платежа необходимо уплатить пени.

--------------------------------

<1> В настоящей главе недоимка также именуется налоговой задолженностью.

Если налогоплательщик не уплатит недоимку и пени, налоговый орган вправе будет взыскать их принудительно.

Иногда взыскать задолженность по платежам в бюджет невозможно и инспекция списывает ее с налогоплательщика без погашения.

В настоящей главе мы расскажем о том, как выявляется недоимка и начисляются пени, в какие сроки налоговый орган осуществляет их взыскание и когда может признать задолженность безнадежной к взысканию.

2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком

И НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

Налогоплательщик может выявить недоимку самостоятельно, например, если обнаружил:

- неверное указание в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, в результате чего налог в бюджет не поступил (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ) <2>;

- ошибки в исчислении налоговой базы и суммы налога (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

--------------------------------

<2> Если ошибка в платежном поручении не повлияла на поступление налога в бюджет, недоимки не образуется. В этом случае целесообразно подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др.".

В таких случаях желательно в кратчайшие сроки уплатить недоимку и пени. Кроме того, если в декларации по налогу вы отразили неправильную сумму налога, нужно подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<3> Уплата недоимки и пеней до подачи уточненной декларации поможет вам избежать штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. 122 НК РФ. Инспекция не вправе привлечь вас к ответственности, если на момент представления уточненной декларации вы не знали об обнаружении ошибки налоговым органом или назначении им выездной проверки (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый орган выявляет недоимку в ходе налоговых проверок и вне их рамок. При этом важно, с какого момента задолженность считается установленной. Этот день учитывается при отсчете предельного срока (срока давности) ее взыскания. Если инспекция его пропустит, взыскание недоимки может стать невозможным.

Поясним, с какого дня недоимка считается установленной.

1. Инспекция может определить недоимку по результатам камеральной проверки декларации налогоплательщика (ст. 88 НК РФ), а также выездной проверки его деятельности (ст. 89 НК РФ).

Сумма выявленной недоимки указывается в решении по итогам проверки - о привлечении либо об отказе в привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности (п. 8 ст. 101 НК РФ). Со дня вступления в силу решения (п. 9 ст. 101 НК РФ) у налогового органа появляется возможность взыскать с вас недоимку в принудительном порядке.

Примечание

Подробнее о вступлении в силу решения по результатам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу" Практического пособия по налоговым проверкам.

2. Инспекция выявляет недоимку вне налоговой проверки путем сравнения:

- суммы налога, которую вы указали в декларации;

- данных об уплаченной вами сумме, поступивших из Федерального казначейства <4>.

--------------------------------

<4> Некоторые налоги исчисляет за налогоплательщиков инспекция. В частности, налоговый орган рассчитывает сумму транспортного налога, которую должен уплатить индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 362 НК РФ). В этом случае инспекция сравнивает самостоятельно начисленные суммы с платежами, поступившими от налогоплательщика.

Информацию о поступлениях в бюджет органы Федерального казначейства передают налоговому органу в течение двух рабочих дней после совершения операции по его лицевому счету (Письмо Казначейства России от 16.04.2012 N 42-7.4-55/13).

Указанные сведения отражаются в информационной базе, которую ведет налоговый орган. В ней на каждого налогоплательщика открыта карточка расчетов с бюджетом (далее - карточка РСБ). Сопоставление показателей осуществляется после наступления срока уплаты налога.

В данном случае недоимка считается установленной:

1) со следующего дня после окончания срока уплаты налога, если до истечения этого срока вы представили в инспекцию сведения о начисленной сумме налога;

2) со следующего дня после сдачи налоговой декларации в инспекцию, если вы подаете отчетность позже установленного срока платежа.

К таким выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.09.2011 N 3147/11.

К аналогичным выводам приходят и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 15.01.2013 N А40-57014/12-20-316, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2012 N А35-13038/2011, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2012 N 15АП-1481/2012).

Отметим, что до принятия данного Постановления в арбитражной практике можно было встретить иной подход к определению момента выявления недоимки.

Так, некоторые суды указывали, что этим моментом следует считать день составления документа о выявлении недоимки, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ. Данное мнение изложено, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А13-2446/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2172/2008.

В то же время отдельные суды не соглашались с таким подходом. ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.09.2009 N Ф09-7278/09-С3 отметил, что нельзя толковать понятие "выявление недоимки" формально. По сути, это означает, что возникновение недоимки следует соотносить не с тем, когда о ней стало известно налоговому органу, а с истечением срока уплаты налога. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.04.2009 N Ф04-2106/2009(4215-А70-15) указал, что данными, необходимыми для установления задолженности, налоговый орган располагал до составления документа о выявлении недоимки. А значит, определять момент ее возникновения по дате этого документа неправомерно.