9.1. Акты (решения, постановления)

И ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ,

КОТОРЫЕ МОЖНО ОБЖАЛОВАТЬ ПРИ ВЗЫСКАНИИ

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать акты, действия или бездействие налогового органа, если считают, что они нарушают их права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

В том числе вы можете обжаловать:

- любой ненормативный акт, который вынесла в отношении вас налоговая инспекция при взыскании недоимки (пеней, штрафов). Такой документ может иметь разные наименования (требование, решение, постановление и др.). При этом он должен быть подписан руководителем инспекции или его заместителем (п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5);

- любые действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в связи с взысканием задолженности в бюджет.

Акты, которые принимают налоговики в процессе взыскания налогов (пеней, штрафов), условно можно разделить на три группы. Рассмотрим подробнее особенности их обжалования.

1. Акты, в которых налоговый орган фиксирует наличие у вас задолженности перед бюджетом. К таким актам относятся:

- справка о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафам (пп. 10, 10.1 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Примечание

Приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-12/39@ утверждены формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, а также Порядок их заполнения и Формат представления справок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Приказ вступил в силу 14 июня 2013 г.;

- акт сверки расчетов с бюджетом (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, Приказ ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@).

Примечание

Подробнее о порядке проведения совместной сверки расчетов с бюджетом вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов);

- документ о выявлении недоимки (абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@);

- требование об уплате налога, пеней, штрафа (ст. ст. 69, 71 НК РФ).

При этом справка о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки таких расчетов, документ о выявлении недоимки содержат лишь сведения лицевого счета организации в налоговом органе. На их основании инспекция не вправе взыскивать с вас недоимку (пени, штрафы).

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.01.2013 N 9880/12 пришел к выводу, что справка, составленная налоговым органом на основании карточки РСБ, не подтверждает задолженность налогоплательщика, если:

- налогоплательщик заявил о несогласии с представленными инспекцией сведениями в справке и

- налоговый орган при этом не подтвердил основания, момент возникновения и размер недоимки иными документами, в частности налоговой декларацией, актом проверки или итоговым решением по ней.

Добавим, что данное Постановление Президиум ВАС РФ принял при рассмотрении спора о правомерности невозврата инспекцией излишне взысканного налога и соответствующих процентов при наличии у налогоплательщика налоговой задолженности, подтвержденной только справкой о задолженности.

Как показывает судебная практика, налогоплательщики часто оспаривают справку о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафам из-за того, что налоговый орган отразил в ней недостоверные сведения о задолженности. Также организации и индивидуальные предприниматели обжалуют отказ налоговиков в корректировке данных лицевого счета. Однако такие обращения, как правило, непосредственно с взысканием платежей в бюджет не связаны. Налогоплательщики требуют исключить задолженность из карточки лицевого счета и справки о состоянии расчетов, если ее указание не позволяет зачесть или возвратить излишне уплаченную сумму налогов, списать безнадежную недоимку, получить кредит в банке, наносит вред деловой репутации (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2011 N А45-17661/2010, ФАС Уральского округа от 18.01.2010 N Ф09-10913/09-С3, ФАС Московского округа от 05.08.2011 N КА-А40/8150-11).

Иное дело - требование об уплате налога, пеней, штрафа, с выставления которого начинается принудительное взыскание задолженности в бюджет. Соблюдение инспекцией порядка и сроков направления требования налогоплательщику определяет законность ее последующих актов и действий по взысканию недоимки (пеней, штрафов). Поэтому обжалование взыскания целесообразно начинать с обжалования требования, если налоговый орган нарушил установленную процедуру его выставления.

Примечание

Подробнее о содержании требования, порядке и сроках его выставления вы можете узнать в гл. 3 "Требование об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа. Порядок выставления и исполнения требования".

2. Акты, на основании которых задолженность по налогам (пеням, штрафам) погашается за счет денежных средств или имущества налогоплательщика. К таким актам относятся:

- решение о взыскании задолженности в бюджет за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, а также его электронных денежных средств (п. п. 2, 9 - 11 ст. 46 НК РФ);

- поручение налогового органа банку на списание недоимки (пеней, штрафов) со счетов налогоплательщика и перечисление ее в бюджет (п. п. 2, 4 ст. 46 НК РФ);

- поручение налогового органа банку на перевод электронных денежных средств налогоплательщика на его счет в банке (п. 6.1 ст. 46 НК РФ);

- решение и постановление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Наиболее значимым является обжалование указанных решений о взыскании. Остальные акты данной группы налоговый орган принимает только на основании соответствующего решения о взыскании (п. 2, абз. 2 п. 6.1 ст. 46, абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). На практике инкассовые поручения банку или постановление о взыскании, как правило, обжалуются вместе с решением о взыскании.

При обжаловании названных актов налогового органа рекомендуем вам заявлять ходатайство о приостановлении их исполнения (ст. 141 НК РФ, ч. 1 ст. 90 АПК РФ). В случае удовлетворения вашей просьбы взыскание будет отложено до разрешения вопроса о его законности.

Примечание

Подробнее о применении обеспечительных мер арбитражным судом вы можете узнать в разд. 9.3.3 "Подача заявления (ходатайства) о применении обеспечительных мер (запрет на взыскание недоимки, пеней, штрафов, приостановление исполнения акта налогового органа)".

3. Акты налогового органа, ограничивающие налогоплательщика в распоряжении денежными средствами или имуществом. К ним относятся:

- решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов электронных денежных средств (п. п. 2, 2.1, 3 ст. 76 НК РФ);

- постановление о наложении ареста на имущество организации (п. 6 ст. 77 НК РФ).

Обжалование обеспечительных актов не отменяет самого взыскания. Однако вы можете добиться отмены (полностью или в части) ограничений, введенных данными актами.

Примечание

Подробнее об основаниях и порядке вынесения налоговым органом указанных актов вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)" и гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".

Действия или бездействие должностных лиц налогового органа при взыскании недоимки (пеней, штрафов) также могут нарушить ваши права. На практике распространены следующие нарушения:

- несвоевременное направление (ненаправление) налогоплательщику информации о состоянии его расчетов с бюджетом и наличии задолженности по налогам (пп. 10, 10.1 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 127 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н);

- незаконное применение обеспечительных мер, например, если налоговый орган приостановил операции по банковским счетам организации или наложил арест на ее имущество до вынесения решения о взыскании задолженности по налогам (абз. 2 п. 2 ст. 76, п. 3 ст. 77, абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ);

- принятие обеспечительных мер (приостановление операций по счетам в банке, арест имущества налогоплательщика) после того, как суд запретил исполнение решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов (ч. 1 ст. 90, п. 5 ч. 1 ст. 91, ч. 1 ст. 96 АПК РФ);

- несвоевременная отмена налоговым органом приостановления операций по банковским счетам, ареста имущества организации (абз. 2 п. 3, п. п. 8 - 9.1 ст. 76, п. 13 ст. 77 НК РФ);

- нерассмотрение жалобы руководителем инспекции на незаконное действие (бездействие) инспектора (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Отметим, что многие действия сотрудников инспекции при взыскании недоимки (пеней, штрафов) должны осуществляться на основании соответствующего акта налогового органа. Поэтому часто акты и действия <8> налоговиков обжалуются одновременно.

--------------------------------

<8> Далее для удобства восприятия текста мы будем говорить о действиях налоговиков, подразумевая под этим понятием и возможное бездействие с их стороны.