9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы

В ВЫШЕСТОЯЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НА АКТЫ,

ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПРИ ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ вносятся существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Рассмотрим, куда нужно направить жалобу. Административная жалоба подается (п. 1 ст. 139 НК РФ):

- на акты налогового органа - в вышестоящий налоговый орган;

- на действия должностного лица инспекции - вышестоящему должностному лицу этой инспекции или вышестоящего налогового органа.

Информация о том, какой налоговый орган будет являться в вашем случае вышестоящим, приведена в таблице.

Орган, который вынес акт (решение, постановление и др.)	Орган, в который следует подать жалобу	Основание
Районная, межрайонная или иная инспекция ФНС России (кроме указанных ниже)	Управление ФНС России по субъекту РФ	Абзац 2 п. 1 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 09.08.2005 N 101н
Управление ФНС России по субъекту РФ. Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу	ФНС России	Абзац 2 п. 1 Приложения N 2, абз. 2 п. 1 Приложения N 4, абз. 2 п. 1 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 09.08.2005 N 101н

Срок подачи жалобы - три месяца с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ). Например, если вы обжалуете требование об уплате налога, пеней, штрафа или решение инспекции о взыскании задолженности, указанный срок часто отсчитывается с даты получения обжалуемого акта. Аналогичное число третьего по счету месяца является последним днем подачи жалобы. Если такого числа в месяце нет, срок истекает в последний день третьего месяца.

Если окончание срока приходится на выходной день, жалобу можно подать в первый следующий за ним рабочий день (п. п. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, требование об уплате налога организация получила 30 марта 2012 г. Трехмесячный срок обжалования требования заканчивается 30 июня 2012 г. Однако, поскольку дата окончания срока приходится на выходной день (субботу), последним днем подачи жалобы является 2 июля 2012 г.

Вы можете по своему усмотрению:

- подать жалобу напрямую в налоговый орган, которому она адресована. Прием письменных обращений налогоплательщиков может быть организован по-разному, чаще всего путем регистрации их непосредственно в канцелярии, окне приема входящих документов. Рекомендуем иметь при себе второй экземпляр жалобы. Он нужен для того, чтобы сотрудник налогового органа, ответственный за прием и регистрацию входящих документов, сделал на нем отметку о дате поступления жалобы, а также указал свою должность, фамилию, инициалы и расписался <9>. Такая отметка подтверждает, какие документы и в какой срок вы подали;

- отправить жалобу по почте. Лучше использовать ценное письмо с описью вложения, в которой также фиксируются перечень отправленных документов и дата направления корреспонденции. Данный способ можно использовать, если до окончания срока подачи жалобы у вас есть "временной запас" на ее пересылку и вручение налоговикам. Во избежание конфликтных ситуаций целесообразно отслеживать движение корреспонденции с помощью специального сервиса на официальном сайте Почты России.

--------------------------------

<9> В частности, проставление штампа с датой регистрации документа и присвоенного ему входящего номера предусмотрено при обращениях в налоговые органы физических лиц (абз. 2 п. 59 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 15.02.2012 N 25н).

При пропуске срока подачи жалобы по уважительной причине он может быть восстановлен (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ). Для этого одновременно с жалобой вам необходимо подать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) заявление о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы. По нашему мнению, оформлять его отдельным документом необязательно, вы можете изложить такое ходатайство непосредственно в тексте жалобы. В любом случае вам необходимо обосновать уважительную причину пропуска срока и приложить к жалобе копии документов, которые это подтверждают. Перечень таких обстоятельств не установлен, поэтому вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) будет оценивать их по своему усмотрению (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-02-07/1-360).

На практике не исключено, что налоговый орган не будет рассматривать жалобу, если она подписана неуполномоченным лицом, в ней не указан предмет обжалования, отсутствует обоснование требований. Если так случилось, то вы можете устранить допущенные нарушения и повторно подать жалобу. Сделать это нужно в пределах срока подачи первоначальной жалобы, т.е. в течение трех месяцев со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав актом (действиями) инспекции (п. 2, абз. 3 п. 4 ст. 139 НК РФ).

Исправленную жалобу можно подать и после истечения указанного срока, но при этом вам нужно заявить ходатайство о его восстановлении. Придется также обосновывать, что срок вы пропустили по уважительной причине, а это не всегда удается.

В любом случае вы вправе обжаловать спорный акт (действия) налогового органа в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ), если не сделали этого ранее.

Обжаловать отказ вышестоящего налогового органа (вышестоящего должностного лица) рассматривать жалобу, на наш взгляд, не имеет смысла. В этом случае трехмесячный срок на судебное обжалование основного акта (действия) налогового органа не приостанавливается. Вы рискуете пропустить его, добиваясь признания незаконным отказа в рассмотрении жалобы.

Свою жалобу вы можете отозвать в любое время до принятия решения по ней вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). Но после этого повторно подать ее по тем же основаниям и в тот же налоговый орган (тому же должностному лицу) нельзя (п. 4 ст. 139 НК РФ).