4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА,

А ТАКЖЕ СО СЧЕТОВ ЕГО УЧАСТНИКОВ (ТОВАРИЩЕЙ)

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);

- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);

- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Налоги <11> в рамках деятельности инвестиционного товарищества перечисляет в бюджет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ). Если в установленный срок он не уплатил налог, инспекция вправе взыскать его из денежных средств на отдельном счете инвестиционного товарищества (п. 1.1 ст. 46 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе").

--------------------------------

<11> Управляющий товарищ по деятельности инвестиционного товарищества уплачивает НДС. Налог на прибыль организаций и НДФЛ, а также налог на имущество товарищи уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 24.1, ст. ст. 174.1, 214.5, 278.2, 377 НК РФ).

При отсутствии или недостаточности средств на этом счете налоговый орган списывает задолженность со счетов участников договора инвестиционного товарищества в следующей очередности.

В первую очередь инспекция взыскивает недоимку (пени, штрафы) с банковских счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, а затем - со счетов прочих управляющих товарищей (абз. 2 п. 1.1 ст. 46 НК РФ). Если в результате погасить задолженность не удалось, взыскание осуществляется со счетов остальных товарищей (абз. 3 п. 1.1 ст. 46 НК РФ). При этом списываемая сумма недоимки (пеней, штрафов) должна быть пропорциональна доле каждого из них в общем имуществе товарищей. Размер долей определяется на дату возникновения задолженности (абз. 3 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

Например, инвестиционное товарищество "Вальдшнеп" состоит из пяти товарищей. Все они внесли вклад в равных долях, т.е. по 20% каждый. Сумма налоговой задолженности товарищества составила 100 000 руб. Налоговым органом принято решение о взыскании этой задолженности. На счетах инвестиционного товарищества, а также управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, денежные средства отсутствуют. В связи с этим инспекция выставила инкассовые поручения в отношении банковских счетов остальных четырех товарищей на сумму 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 / 100) по каждому из товарищей.

Если инспекция не смогла погасить полную сумму задолженности из денежных средств на счетах инвестиционного товарищества и его участников, она может взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет общего имущества товарищества, а также за счет имущества самих товарищей (п. 7.1 ст. 46, п. 5.1 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности за счет имущества инвестиционного товарищества вы можете узнать в разд. 6.6 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества инвестиционного товарищества".

Как видим, списание задолженности, образовавшейся в связи с деятельностью инвестиционного товарищества, возможно со счетов самого товарищества, а также со счетов отдельных товарищей. Как в таком случае налоговый орган оформляет решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов)?

Налоговый кодекс РФ специальных норм об этом не содержит. Официальные разъяснения по указанному вопросу также отсутствуют.

Можно предположить следующие варианты.

1. Налоговый орган принимает одно решение и указывает в нем всех товарищей.

Далее инспекция на основании общего решения направляет инкассовые поручения к счетам инвестиционного товарищества, а если на них денежных средств недостаточно, - к счетам товарищей в установленной очередности.

2. Налоговый орган сначала принимает решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) в отношении банковских счетов инвестиционного товарищества. Этот документ направляется по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ).

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества инспекция выносит отдельное решение по каждому из товарищей, с которых взыскивает задолженность.

Однако заметим, что при таком варианте налоговому органу гораздо сложнее соблюдать срок бесспорного взыскания. Напомним, что решение о взыскании средств с банковского счета налогоплательщика инспекция должна принять не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ). При необходимости оформлять несколько решений инспекции может не хватить этого времени. Поэтому считаем наиболее вероятным, что налоговый орган будет оформлять одно решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов), образовавшейся в рамках деятельности инвестиционного товарищества.