1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

При уплате налогов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования, которые установлены в ст. 45 НК РФ. Рассмотрим каждое из них.

1. Самостоятельная уплата налога (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, перечисление платежа производится от имени и за счет собственных средств налогоплательщика, что должно подтверждаться платежными документами (Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, Письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543, от 14.02.2013 N 03-02-08/6, от 14.12.2012 N 03-02-08/106).

Исключением является перечисление налога:

- налоговым агентом за налогоплательщика (п. 1 ст. 24 НК РФ);

- управляющим товарищем инвестиционного товарищества, ответственным за ведение налогового учета, за товарищей (п. 2 ст. 24.1 НК РФ);

- ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков за участников этой группы (пп. 2 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);

- правопреемником реорганизованного юридического лица (п. 1 ст. 50 НК РФ);

- лицом, которое уполномочено органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица - индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 51 НК РФ);

- иными лицами.

2. Своевременная уплата налога (абз. 2 п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).

3. Уплата налога разово и в полном объеме. Это означает, что в установленный срок вы должны перечислить в бюджет полную сумму налога. Исключение составляют случаи, когда оплата налога частями прямо предусмотрена налоговым законодательством (п. 1 ст. 58 НК РФ). Например, тремя равными долями разрешено уплачивать НДС (п. 1 ст. 174 НК РФ).

4. Уплата налога денежными средствами в российской валюте - в рублях. Таково общее правило п. 5 ст. 45 НК РФ. Случаев уплаты налога в иностранной валюте Налоговый кодекс РФ в настоящее время не предусматривает <3>.

--------------------------------

<3> Отметим, что такая возможность существует при уплате государственной пошлины за выдачу, продление срока действия и восстановление в исключительных случаях виз иностранным гражданам в пунктах пропуска через Государственную границу РФ (п. 5 ст. 333.29 НК РФ). В настоящем Практическом пособии данный вопрос не рассматривается.

5. Уплата налога в безналичной форме. Уплата налогов наличными денежными средствами также возможна (п. 4 ст. 58 НК РФ), но индивидуальные предприниматели редко этим пользуются. Для организаций наличная форма расчетов с бюджетом трудноприменима на практике и небесспорна.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли организация (ее представитель - руководитель, учредитель, третье лицо) уплатить налоги наличными денежными средствами, минуя расчетный счет?".

Организации уплачивают налоги в безналичной форме, направляя в банк платежные поручения на перечисление денежных средств со своего расчетного счета (п. 5.1 гл. 5 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение)).

Примечание

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налога вы можете узнать в разд. 1.3 "Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКАТО, основание налогового платежа, статус плательщика и др.)".

Налог считается уплаченным с момента предъявления платежного поручения в банк <4>, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- денежных средств на счете организации достаточно для совершения платежа;

- счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно. Всю необходимую информацию для уплаты налога, в частности о реквизитах счетов Федерального казначейства, вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

--------------------------------

<4> Особое правило установлено в отношении организаций - получателей бюджетных средств (бюджетных, казенных, автономных учреждений). Если налог перечисляет такая организация, он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 161, ст. 166.1 БК РФ, п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ. На это указывают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2013 N А03-4970/2012).

Отметим, что невыполнение любого из указанных условий ведет к неуплате налога (пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, налог не будет уплачен (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- если вы отозвали платежное поручение;

- банк <5> вернул вам неисполненную платежку.

--------------------------------

<5> Организациям, которым открыт лицевой счет, платежное поручение на уплату налогов может вернуть орган Федерального казначейства или иной уполномоченный орган, осуществляющий ведение их лицевых счетов. В этом случае налог также не считается уплаченным (пп. 2 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Правила безналичных расчетов индивидуальных предпринимателей с бюджетом аналогичны изложенному порядку уплаты организациями налогов в безналичной форме (п. 1, пп. 1.1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Также индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги наличными денежными средствами через банк, а при его отсутствии - через кассу местной администрации или организацию почтовой связи (пп. 3 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/1-155).

Так, для перечисления индивидуальными предпринимателями налогов через структурные подразделения Сбербанка России предназначены бланки платежных документов N ПД (налог) и N ПД-4сб (налог) (Письмо МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001).

Если налог перечисляется через почту или местную администрацию, индивидуальному предпринимателю выдается квитанция (абз. 6 п. 4 ст. 58 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-10/777@.

Налог считается уплаченным со дня, когда индивидуальный предприниматель внес в банк или кассу местной администрации либо в организацию почтовой связи наличные денежные средства. При этом в платежном документе необходимо правильно указать счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, иначе налог не будет считаться уплаченным (пп. 3 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Если местная администрация или почта вернули вам денежные средства, налог также является неуплаченным (пп. 3 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Отметим, что банки, местная администрация и почта не вправе брать с организаций и индивидуальных предпринимателей плату за перечисление платежей в бюджет (абз. 4 п. 4 ст. 58, п. 2 ст. 60 НК РФ).

Еще один способ рассчитаться с бюджетом - зачесть в счет уплаты налога переплату по этому и другим налогам, пеням и штрафам (п. п. 1, 4, 14 ст. 78 НК РФ). В таком случае налог считается уплаченным со дня вынесения налоговым органом решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее о правилах зачета переплаты вы можете узнать в гл. 3 "Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

Неуплата налога (авансового платежа) влечет для налогоплательщика ряд негативных последствий:

- начисление пеней на неоплаченную сумму (п. 2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ);

- наложение штрафа налоговым органом (ст. 122 НК РФ). Отметим, что в случае неуплаты авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ);

- принудительное взыскание недоимки, пеней и штрафов (п. 2 ст. 45 НК РФ). Инспекция вправе взыскать платежи в бесспорном порядке (списать денежные средства с ваших банковских счетов, погасить задолженность за счет электронных денег, иного вашего имущества) или в судебном порядке (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ) <6>. В процессе взыскания налоговый орган может приостановить расходные операции по вашим счетам в банках, арестовать имущество (ст. ст. 76, 77 НК РФ).

--------------------------------

<6> В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов) происходит исключительно через суд.

Примечание

Подробнее о бесспорном взыскании налоговой задолженности со счетов налогоплательщика в банке и за счет имущества налогоплательщика вы можете узнать соответственно в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

О блокировке расходных операций по банковским счетам налогоплательщика и аресте имущества см. гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)" и гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".

СИТУАЦИЯ: Может ли организация (ее представитель - руководитель, учредитель, третье лицо) уплатить налоги наличными денежными средствами, минуя расчетный счет?

Данный вопрос является неоднозначным.

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог может быть уплачен в безналичной форме, а также наличными денежными средствами (п. 4 ст. 58 НК РФ). Оговорки о том, что организация обязана перечислять платежи в бюджет в безналичной форме, в Кодексе нет.

С другой стороны, в п. 3 ст. 45 НК РФ указан только один способ уплаты налогов организацией через банк: путем предъявления ему поручения на перечисление денежных средств в бюджет. Такие переводы банк осуществляет на основании платежных поручений и по банковскому счету юридического лица. Это следует из п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 5.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П.

Рассуждая аналогичным образом, финансовое ведомство пришло к выводу, что организация не может уплачивать налог в наличной форме. Обязательный платеж она должна перечислять только со своего счета в банке (Письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543, от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296).

Отметим, что исключение чиновники делают только при уплате государственной пошлины за организацию ее представителем - физическим лицом (см., например, Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43, от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32).

Суды такой подход распространяют на уплату налогов, указывая, что организация может уплатить их наличными денежными средствами через своего представителя - физическое лицо (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 N А72-10616/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-16433/2008-3/278).

Примечание

Подробнее с судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Как видим, уплата налога наличными денежными средствами может привести к спору с налоговым органом. В этом случае доказывать, что налог был перечислен в бюджет, скорее всего, придется в суде.