3.6. Срок и порядок исполнения требования

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА

Налоговый орган должен предоставить налогоплательщику время для добровольного исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Только после его истечения, если задолженность по платежам в бюджет вы не погасили, инспекция вправе взыскать недоимку, пени и штраф принудительно (п. 3 ст. 46 НК РФ).

По общему правилу для добровольной уплаты недоимки, пеней, штрафа отводится восемь рабочих дней <11> с даты получения вами требования (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

--------------------------------

<11> Этот срок применяется с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ (пп. "б" п. 23 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона). Ранее срок исполнения требования составлял 10 календарных дней (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Однако инспекция может установить в требовании и более продолжительный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). В частности, при направлении требования в электронной форме ФНС России рекомендует предоставлять налогоплательщику для его исполнения не менее 20 календарных дней (Письмо от 09.03.2011 N ЯК-4-8/3612@ (п. 4)).

При установлении рассматриваемого срока инспекция указывает в требовании не количество дней для его добровольного исполнения, а конкретную дату, до которой налогоплательщик должен погасить задолженность <12>.

--------------------------------

<12> На практике возникает вопрос: включается ли эта дата в срок добровольного исполнения требования? Стандартную формулировку, которую инспекция приводит в требовании, можно понять так: погасить задолженность нужно до того, как наступит указанная в нем дата, т.е. не позднее предшествующего ей дня?

Однако суды толкуют ее иначе: последним днем исполнения требования является дата, до которой инспекция требует погасить задолженность. Такой вывод следует из анализа Постановлений ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 N А65-11644/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 N А27-6222/2009. В настоящем Практическом пособии срок добровольного исполнения требования определяется согласно изложенному подходу судов.

При направлении требования по почте, по нашему мнению, дата его исполнения должна определяться с учетом времени на доставку письма.

Отметим, что минимальный восьмидневный срок добровольного исполнения требования отсчитывается со дня, следующего за датой его получения налогоплательщиком (п. 2 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). В свою очередь, требование считается полученным по почте по истечении шести рабочих дней с даты направления инспекцией заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Например, инспекция направляет требование налогоплательщику по почте 12 марта 2013 г. В этом случае оно считается полученным 21 марта 2013 г. Минимальный срок добровольного исполнения требования (восемь рабочих дней) начинает исчисляться с 22 марта (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) и заканчивается 2 апреля 2013 г. Таким образом, при определении в требовании срока, до которого налогоплательщик должен погасить задолженность, инспекция может указать 2 апреля 2013 г. или более позднюю дату. Более раннюю дату в требовании указывать нельзя.

Исполнить требование означает уплатить отраженную в нем сумму задолженности в установленный срок. Сделать это вы можете следующим образом:

- перечислить в бюджет суммы недоимки, пеней, штрафа (п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 24, пп. 1 - 3 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "Порядок уплаты (перечисления) налогов и авансовых платежей в бюджет";

- зачесть переплату по налогам (пеням, штрафам) в счет погашения указанной в требовании задолженности (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Для этого вам нужно подать в налоговый орган заявление о зачете (абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что в данном случае обязанность по уплате налога является исполненной с момента, когда налоговый орган вынес решение о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Такое решение инспекция принимает в течение 10 рабочих дней с даты получения вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). Следовательно, пени будут начисляться вплоть до момента вынесения решения о зачете (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Примечание

Подробнее о процедуре обращения в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты вы можете узнать в разд. 3.3 "Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом по заявлению налогоплательщика" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).