6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом

РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налоговый кодекс РФ не определяет порядок и сроки отмены решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя.

Основания для отмены предусмотрены п. 3.17 Методических рекомендаций. Таковыми являются:

- изменение срока уплаты налогов и пеней (например, в связи с реструктуризацией кредиторской задолженности организации по указанным платежам, предоставлением отсрочки или рассрочки);

- прекращение обязанности налогоплательщика уплатить налог, пени, штрафы (например, добровольное погашение им задолженности).

При таких обстоятельствах налоговый орган выносит решение об отмене решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. Форма решения утверждена Методическими рекомендациями (Приложение N 7).

В течение трех рабочих дней после принятия указанного решения инспекция направляет его судебным приставам (абз. 1 п. 3.17 Методических рекомендаций, п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ч. 2 ст. 15 Закона N 229-ФЗ). Одновременно она передает судебным приставам заявление об отзыве ранее направленного постановления о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества (абз. 1 п. 3.17 Методических рекомендаций).

После получения этих документов судебные приставы возвращают в налоговый орган постановление о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Также приставы выносят постановление об окончании исполнительного производства. Его копию не позднее следующего рабочего дня они направляют в инспекцию и налогоплательщику (ч. 2 ст. 15, ч. 3 ст. 46, ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).

Добавим, что инспекция может не уведомить вас об отмене взыскания, так как сообщать об этом Налоговый кодекс РФ ее не обязывает. Поэтому часто об отмене взыскания организация (индивидуальный предприниматель) узнает из документа судебных приставов, а не от налогового органа.

Тем не менее вы вправе самостоятельно запросить у налогового органа решение об отмене взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам. По вашему запросу инспекция обязана выдать его копию (пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Если инспекция не отменила взыскание, вы можете обжаловать это в вышестоящий налоговый орган и в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). Вы вправе потребовать признать постановление о взыскании задолженности за счет вашего имущества, которое налоговый орган не отозвал, не подлежащим исполнению.

Примечание

Подробнее о порядке обжалования действий инспекции вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов

ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Задолженность инвестиционного товарищества по налогам, пеням, штрафам может быть взыскана принудительно за счет его имущества (п. 5.1 ст. 47 НК РФ).

Взыскание производится по тем же основаниям и в том же порядке, что и взыскание задолженности других налогоплательщиков. Отмена решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества инвестиционного товарищества осуществляется также в общем порядке.

Вместе с тем существуют особенности очередности взыскания налогов, пеней, штрафов за счет имущества инвестиционного товарищества (п. 5.1 ст. 47 НК РФ):

- в первую очередь взыскание обращается на общее имущество товарищей;

- во вторую очередь - на имущество управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета;

- в третью очередь - на имущество остальных управляющих товарищей;

- в четвертую очередь - на имущество остальных товарищей. Причем взыскание обращается на имущество товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе. Размер доли определяется на дату возникновения задолженности по платежам в бюджет.

Подчеркнем, что за счет общего имущества товарищей нельзя взыскать задолженность по налогу на прибыль (налогу на доходы), который уплачивает в связи с участием в инвестиционном товариществе уполномоченный управляющий товарищ (абз. 1 п. 5.1 ст. 47 НК РФ).

Также отметим, что для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества инвестиционного товарищества инспекция вправе наложить арест на его имущество (п. 3.1 ст. 77 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.7 "Особенности наложения ареста на имущество инвестиционного товарищества".