3.4. Срок выставления требования об уплате

НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА И ПОСЛЕДСТВИЯ ЕГО НАРУШЕНИЯ

Обратите внимание!

Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ внес изменения в ст. 70 НК РФ (п. 17 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

В соответствии с этими изменениями требование об уплате налога (кроме требования по результатам налоговой проверки) в случае, если сумма недоимки (пеней, штрафов) составляет менее 500 руб., должно быть направлено в адрес налогоплательщика не позднее одного года со дня выявления недоимки (абз. 1 п. 1 ст. 70 НК РФ, пп. "а" п. 17 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Кроме того, продлен срок, в течение которого направляется требование об уплате налога по результатам налоговой проверки. Он составляет 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ, пп. "б" п. 17 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). В свою очередь, Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ изменен срок вступления в силу решения о привлечении к ответственности по результатам налоговой проверки. Данное решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Указанные изменения, предусмотренные Законом N 248-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Налоговый орган выставляет требование при выявлении задолженности организации или индивидуального предпринимателя по платежам в бюджет (п. п. 2, 8 ст. 69 НК РФ).

Инспекция должна направить вам требование в следующие сроки:

1) если налоги, пени, штраф начислены по итогам налоговой проверки - в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, п. п. 7, 8 ст. 101 НК РФ).

Примечание

О сроках вступления в силу решения, вынесенного по итогам налоговой проверки, вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу" Практического пособия по налоговым проверкам;

2) если задолженность обнаружена вне рамок налоговой проверки - в течение трех месяцев со дня ее выявления (п. п. 1, 3 ст. 70 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как определить момент выявления недоимки, вы можете узнать в разд. 2.1 "Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом".

Последствия нарушения указанных сроков Налоговый кодекс РФ не определяет.

По мнению Минфина России, сроки выставления требования являются пресекательными (Письмо от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25). То есть пропустив их, налоговый орган не вправе направлять требование налогоплательщику.

Однако на практике инспекции выставляют требование и после истечения установленного для этого срока. Они исходят из позиции судей ВАС РФ, согласно которой данное нарушение не влечет недействительности требования. Если вы не исполните требование, направленное вам с опозданием, инспекция вправе будет взыскать задолженность принудительно. Но при этом сроки взыскания будут исчисляться так, как если бы требование было выставлено своевременно, т.е. в последний день срока его направления. Если окажется, что сроки взыскания уже истекли, инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 479-О-О, п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11).

С тем, что срок направления требования не является пресекательным, соглашаются и нижестоящие суды (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.03.2013 N Ф03-803/2013, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2012 N А44-3126/2012, ФАС Уральского округа от 26.10.2012 N Ф09-10195/12).

Итак, для определения срока взыскания задолженности с ваших банковских счетов на основании требования, которое инспекция выставила с опозданием, необходимо установить и сравнить:

1) дату, позднее которой инспекция не вправе вынести решение о взыскании задолженности <6>.

--------------------------------

<6> В данном случае мы не рассматриваем ситуации, перечисленные в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, когда задолженность по налогам, пеням и штрафам можно взыскать исключительно через суд.

Для этого определите последний день срока, в течение которого инспекция должна была направить вам требование, и прибавьте к нему:

- срок, отведенный вам для добровольного погашения задолженности. Напомним, что по общему правилу он составляет восемь рабочих дней. Однако в требовании может быть установлен и более длительный срок (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ);

- два месяца, отведенные инспекции для принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Например, решение по итогам выездной проверки организации вступило в силу 23 января 2013 г. Инспекция должна была направить ей требование в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70 НК РФ). Последний день этого срока - 6 февраля 2013 г.

Установленный восьмидневный срок добровольного исполнения требования исчисляется с 7 по 18 февраля 2013 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). С 19 февраля 2013 г. он считается истекшим, с этого дня нужно отсчитывать двухмесячный срок вынесения инспекцией решения о взыскании <7>. Принять решение инспекция вправе не позднее 19 апреля 2013 г. (п. 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ). После этой даты она утрачивает право на взыскание задолженности в бесспорном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<7> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке". В данном примере определен максимально возможный срок взыскания. Если инспекция его пропустит, риск взыскания с вас задолженности в бесспорном порядке будет гораздо меньше;

2) наиболее раннюю дату, когда инспекция вправе вынести решение о взыскании налога, пеней, штрафа на основании требования, направленного с опозданием.

Такой датой является день после истечения срока добровольного исполнения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Причем данный срок нужно отсчитывать с даты фактического получения требования.

Например, организация получила требование 11 апреля 2013 г. Установленный восьмидневный срок добровольного исполнения требования исчисляется с 12 по 23 апреля 2013 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). То есть с 24 апреля 2013 г. этот срок считается истекшим, следовательно, с этого дня инспекция может вынести решение о взыскании налога (пеней, штрафа).

Если первая дата наступила раньше второй, т.е. срок вынесения решения о взыскании истек раньше окончания срока добровольного исполнения требования, то двухмесячный срок бесспорного взыскания задолженности налоговый орган пропустил. Взыскать недоимку, пени и штрафы инспекция может только в судебном порядке.

Срок обращения инспекции в суд также ограничен. Чтобы определить, истек он или нет, прибавьте к последнему дню, в который инспекция должна была направить вам требование:

- срок добровольного исполнения требования, а именно восемь рабочих дней, если в требовании не указан более длительный срок (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ);

- шесть месяцев, отведенных инспекции для обращения в суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Например, последним днем, когда инспекция должна была направить требование, являлось 6 февраля 2013 г. Установленный восьмидневный срок его добровольного исполнения исчисляется с 7 по 18 февраля 2013 г. (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). С 19 февраля 2013 г. он считается истекшим, и с этого дня нужно отсчитывать шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности <8>. Подать его в суд инспекция может не позднее 19 августа 2013 г. (п. 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<8> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов". В данном примере определен максимально возможный срок взыскания. Если инспекция его пропустит, риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.

По истечении указанных шести месяцев инспекция может списать задолженность с банковских счетов в порядке ст. 46 НК РФ, только если докажет, что пропустила данный срок по уважительной причине, и суд его восстановит (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)".

В заключение отметим, что сроки направления и исполнения требования, а также срок взыскания задолженности отсчитываются заново, если инспекция направила вам уточненное требование в порядке ст. 71 НК РФ.