1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами

В некоторых случаях вместо налогоплательщика рассчитать налог и перечислить его в бюджет должен налоговый агент. Как правило, агент уплачивает налог не из собственных средств, а удерживает его из сумм, выплачиваемых налогоплательщику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

Удержанный налог агент перечисляет в бюджет в том же порядке, что и налогоплательщики (п. 4 ст. 24 НК РФ). Для налогоплательщика в таком случае налог считается уплаченным со дня его удержания налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее об удержании и перечислении налоговыми агентами конкретных налогов вы можете узнать в следующих разделах и главах Практических пособий по налогам.

НДС	Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС
Налог на прибыль организаций	Раздел 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	Глава 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ

Возможна ситуация, когда налоговый агент не может удержать сумму налога у налогоплательщика. В частности, так происходит, если налогоплательщику выдан доход в натуральной форме, а денежных выплат не производилось. О том, что налог не удержан, налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). За несообщение указанной информации инспекция вправе привлечь налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и наложить штраф в размере 200 руб.

Например, в июне 2013 г. организация в честь 20-летия компании подарила всем своим сотрудникам, имеющим стаж работы в организации более 15 лет, ноутбуки стоимостью 20 000 руб. Несколько работников к этому времени уже уволились из компании. Денежных выплат от компании они не получают, следовательно, у организации нет возможности удержать НДФЛ из доходов уволившихся работников. Поэтому в течение одного месяца после окончания налогового периода (календарного года), т.е. в течение января 2014 г., организация обязана уведомить об этом, а также о сумме подлежащего уплате налога инспекцию и бывших работников (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если налоговый агент перечислил удержанную сумму налога в более поздние сроки, ему придется уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Кроме того, он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за:

- неудержание или неполное удержание налога;

- неперечисление (полностью или части) суммы налога.

Штраф применяется, только если налоговый агент мог удержать налог, т.е. налогоплательщику выплачивались денежные суммы. Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной (неудержанной) суммы налога.