6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого

НЕДОИМКА (ПЕНИ, ШТРАФЫ) НЕ ВЗЫСКИВАЕТСЯ

На отдельные виды имущества судебный пристав не может обратить взыскание (пп. 6 п. 5 ст. 47 НК РФ, ст. 79 Закона N 229-ФЗ).

Перечислим, за счет какого имущества недоимка (пени, штрафы) не взыскивается.

1. Имущество, предназначенное для личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, например жилье, одежда, обувь, призы, награды (пп. 6 п. 5 ст. 47 НК РФ, ч. 1 ст. 79 Закона N 229-ФЗ, п. 1 ст. 446 ГПК РФ).

2. Имущество, изъятое из оборота (ч. 4 ст. 69 Закона N 229-ФЗ). Например, это недвижимое имущество государственных природных заповедников (абз. 5 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях").

3. Иное имущество организаций, перечень которого установлен федеральными законами (ст. 79 Закона N 229-ФЗ). В частности, не может быть обращено взыскание:

- на средства пенсионного резерва по долгам негосударственного пенсионного фонда (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах");

- на призовой фонд лотереи по задолженности ее организатора перед бюджетом (абз. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях").

Если приставы произвели взыскание за счет указанного имущества, их действия можно обжаловать вышестоящему должностному лицу службы судебных приставов и в суд (ст. 121 Закона N 229-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Может ли судебный пристав взыскать задолженность арендодателя (арендатора) по налогам, пеням, штрафам за счет имущества, переданного в аренду?

В порядке ст. 47 НК РФ взыскание налогов, пеней, штрафов производится за счет имущества, которое находится в собственности налогоплательщика (ч. 4 ст. 69, ст. 94 Закона N 229-ФЗ).

Собственником сданного в аренду имущества является арендодатель (ст. 608 ГК РФ). К арендатору, которому имущество предоставляется во временное владение и (или) пользование, право собственности на него, как правило, не переходит (абз. 1 ст. 606 ГК РФ). Исключением являются случаи, когда договор аренды содержит условие о выкупе арендованного имущества. В связи с этим арендодатель может передать его арендатору в собственность (п. п. 1, 2 ст. 624 ГК РФ).

Таким образом, за счет арендованного имущества возможно:

1) взыскание недоимки (пеней, штрафов), образовавшейся у арендодателя. Задолженность погашается за счет сданного им в аренду имущества при одновременном выполнении следующих условий (пп. 5 п. 5 ст. 47 НК РФ):

- арендодатель является собственником указанного имущества;

- имеется судебный акт об обращении взыскания на сданное в аренду имущество (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 77 Закона N 229-ФЗ);

- договор аренды такого имущества расторгнут или признан недействительным;

2) взыскание налоговой задолженности арендатора, если он выкупил имущество у арендодателя.

Отметим, что право собственности на арендованное имущество передается арендатору по окончании срока аренды или до его истечения (ст. 624 ГК РФ), если:

- из закона, договора аренды (дополнительного соглашения к нему) следует, что арендатор вправе выкупить имущество;

- арендатор внес обусловленную договором выкупную сумму.

В этом случае арендатор становится собственником арендованного имущества. А значит, на данное имущество может быть обращено взыскание в порядке ст. 47 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Может ли судебный пристав взыскать задолженность лизингодателя (лизингополучателя) по налогам, пеням, штрафам за счет имущества, переданного в лизинг?

Напомним, что в порядке ст. 47 НК РФ взыскание недоимки (пеней, штрафов) осуществляется за счет имущества, которое находится в собственности налогоплательщика (ст. 47 НК РФ, ч. 4 ст. 69, ст. 94 Закона N 229-ФЗ).

Имущество, переданное лизингополучателю по договору лизинга (далее - предмет лизинга), находится в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Однако договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Возникает вопрос: можно ли в таком случае взыскать налоговую задолженность за счет имущества, переданного в лизинг?

Рассмотрим поочередно две практические ситуации.

1. Задолженность по налогам, пеням, штрафам возникла у налогоплательщика-лизингополучателя.

По общему правилу имущество, переданное лизингополучателю, не является его собственностью. Поэтому взыскание задолженности за счет такого имущества неправомерно (ст. 47 НК РФ, ч. 4 ст. 69, ст. 94 Закона N 229-ФЗ).

Отметим, что запрет на взыскание долга лизингополучателя за счет имущества, которое он получил в лизинг, содержится также в п. 1 ст. 23 Закона N 164-ФЗ. Данный запрет продолжает действовать до исполнения договора лизинга (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 408 ГК РФ, ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Поэтому при переходе к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга взыскание налоговой задолженности за счет этого имущества считаем возможным после того, как договор лизинга будет исполнен.

2. Налоговая задолженность образовалась у лизингодателя.

В данном случае предмет лизинга находится в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Следовательно, взыскание недоимки (пеней, штрафов) за счет переданного в лизинг имущества правомерно. Однако обратить взыскание на имущество налогоплательщика, которое находится у третьих лиц, приставы могут только по судебному акту (ч. 1 ст. 77 Закона N 229-ФЗ).

Возможна ситуация, когда право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю, но договор еще не исполнен. Полагаем, что в этом случае погашение задолженности лизингодателя за счет имущества, переданного в лизинг, неправомерно. Ведь взыскание возможно за счет имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, а у лизингодателя право собственности на имущество уже отсутствует (ст. 47 НК РФ, ч. 4 ст. 69, ст. 94 Закона N 229-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Может ли судебный пристав обратить взыскание на заложенное имущество залогодателя в счет погашения недоимки (пеней, штрафов)?

Задолженность залогодателя по платежам в бюджет налоговый орган вправе взыскать за счет имущества, которое находится в залоге. Ведь недоимка (пени, штрафы) взыскивается за счет имущества, которое находится в собственности налогоплательщика. При этом Налоговый кодекс РФ не запрещает погашать задолженность за счет заложенного имущества (ст. 47 НК РФ, ч. 4 ст. 69, ст. 94 Закона N 229-ФЗ).

По договору залога имущество не переходит в собственность другого лица - залогодержателя. Право собственности на заложенное имущество сохраняется за залогодателем. Утратить его он может, только если не исполнит обеспеченное залогом обязательство, а кредитор (залогодержатель) удовлетворит свои требования за счет заложенного имущества (абз. 1 п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 348, ст. ст. 349, 350 ГК РФ).

Взыскание задолженности залогодателя перед бюджетом за счет заложенного имущества имеет свои особенности.

1. В общем порядке налоговый орган выносит решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества залогодателя и направляет в службу судебных приставов постановление о таком взыскании. Дополнительно налоговый орган или судебный пристав должен обратиться в суд с требованием об обращении взыскания на заложенное имущество, так как оно возможно только по судебному акту или исполнительному листу (ст. 77, ч. 1 ст. 78 Закона N 229-ФЗ).

2. Судебный пристав возбуждает исполнительное производство, в рамках которого происходят изъятие и реализация имущества залогодателя. Из вырученной от продажи имущества суммы сначала погашаются обязательства залогодателя перед залогодержателем (абз. 2 п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 334 ГК РФ). И только остаток денежных средств направляется на покрытие задолженности залогодателя перед бюджетом.

Несоблюдение указанных правил влечет неправомерность взыскания недоимки за счет заложенного имущества налогоплательщика (Постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2011 N Ф09-4662/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.09.2009 N А78-2204/09).