3.1. Основание для выставления требования

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА

Требование об уплате недоимки и пеней налоговый орган направляет налогоплательщику, если он в установленный срок не перечислил налог в бюджет (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45, ст. 75 НК РФ).

Наличие недоимки, ее сумму, а также размер начисленных пеней налоговый орган фиксирует в одном из следующих документов:

1) в решении по итогам выездной или камеральной налоговой проверки либо проверки контролируемых сделок, выявившей недоимку. Это могут быть (п. 1 ст. 87, п. п. 7, 8 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ):

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Приложение N 12 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (далее - Приказ N ММ-3-06/338@));

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Приложение N 13 к Приказу N ММ-3-06/338@). Заметим, что требование об уплате налога и пеней направляется налогоплательщику независимо от того, был он привлечен к налоговой ответственности или нет (п. п. 3, 8 ст. 69 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных решениях вы можете узнать в разд. 23.8 "Итоговое решение по налоговой проверке" Практического пособия по налоговым проверкам;

2) в документе о выявлении недоимки, который инспекция составляет при обнаружении налоговой задолженности вне рамок налоговой проверки. Форма такого документа утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 1).

Примечание

Подробнее о составлении документа о выявлении недоимки вы можете узнать в разд. 2.1.1 "Документ о выявлении недоимки".

Основанием для выставления требования об уплате штрафа является решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган может вынести его по итогам выездной или камеральной проверки налогоплательщика (п. 1 ст. 87, пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ), проверки контролируемых сделок (п. 14 ст. 105.17 НК РФ). Также инспекция принимает данное решение при выявлении правонарушения вне рамок проверки (п. 2 ст. 100.1, п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

Если недоимка, пени и штраф имеют общее основание для взыскания, то инспекция, как правило, направляет налогоплательщику одно требование об уплате указанных платежей.

В заключение отметим, что налоговый орган оформляет требование на сумму задолженности, которая не погашена на момент его выставления (п. п. 2, 8 ст. 69 НК РФ).

3.2. Форма требования об уплате

НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА

Инспекция составляет требование об уплате налога, пеней, штрафа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (далее - Приказ N ММВ-7-8/662@).

Примечание

Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ вступил в силу 4 января 2013 г. Ранее требование об уплате налога, пеней, штрафа оформлялось по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@. Новая форма требования по сравнению с прежней существенно не изменилась.

Требование направляется налогоплательщику:

- на бумажном носителе

либо

- в форме электронного документа (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Отметим, что в форме требования отсутствует поле для проставления подписи руководителя налогового органа или его заместителя. Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 06.06.2013 N ВАС-3796/13 указал, что отсутствие данного реквизита само по себе не является основанием для признания формы требования несоответствующей законодательству. Аналогичный вывод ВАС РФ сделал в отношении формы требования, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ (Решение от 06.06.2013 N ВАС-3797/13). Поэтому признать требование по действующей форме недействительным из-за отсутствия в нем подписи руководителя инспекции или его заместителя вряд ли будет возможно.

Однако такое поле содержалось в форме требования, которая была утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ и применялась до 6 августа 2012 г. (п. 2 Приказа ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@). Причем, как разъяснял Минфин России, руководитель (заместитель руководителя) инспекции должен был подписывать требование собственноручно (Письмо от 18.10.2011 N 03-05-06-04/296).

МНС России указывало, что использование факсимильной подписи в деятельности налоговых органов недопустимо (Письмо от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@).

Арбитражная практика, как правило, признавала недействительным требование, на котором вместо подписи проставлено факсимиле. При этом суды отмечали следующее. Штамп-факсимиле предполагает его использование другими лицами и не может однозначно свидетельствовать о согласии соответствующего должностного лица на его проставление (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2012 N А63-11860/2011, ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2012 N А26-9162/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-10036/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-15347/10)).

Вместе с тем некоторые суды занимали противоположную позицию: факсимильное воспроизведение подписи должностного лица не противоречит закону, а потому нет оснований считать требование недействительным. Такой вывод содержат Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2012 N Ф03-4512/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 N Ф04-3222/2009(7672-А27-14).

При наличии у налогоплательщика технической возможности получать документы по телекоммуникационным каналам связи инспекция может направить требование в электронной форме (п. 6 ст. 69 НК РФ). Оно также должно соответствовать форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-8/662@. Данное требование подписывается электронной цифровой подписью должностного лица (абз. 2 п. 15 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@ (далее - Порядок направления требования в электронном виде)).

Требование в электронной форме передается налогоплательщику по телекоммуникационным каналам в виде файла, Формат которого определен Приказом ФНС России от 28.12.2010 N ММВ-7-6/773@.