- •Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей
- •1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов
- •1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов
- •1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами
- •1.2.2. Уплата (перечисление) налога
- •1.2.3. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения
- •1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения
- •1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.
- •Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).
- •2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком
- •2.1.1. Документ о выявлении недоимки
- •2.2. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога.
- •2.2.1. Порядок начисления пеней
- •2.2.2. Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату
- •2.2.3. В каких случаях налогоплательщик освобождается
- •2.3. Уплата недоимки и пеней.
- •2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений
- •2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней
- •2.5. Порядок признания недоимки, задолженности
- •Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),
- •3.1. Основание для выставления требования
- •3.2. Форма требования об уплате
- •3.3. Содержание требования об уплате
- •3.4. Срок выставления требования об уплате
- •3.5. Порядок выставления и направления налогоплательщику
- •3.6. Срок и порядок исполнения требования
- •3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
- •3.7. Уточненное и повторное требования
- •3.8. Какие нарушения налогового органа при выставлении
- •Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки
- •4.1. Основания для взыскания
- •4.2. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.1. Порядок и срок вынесения решения
- •4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)
- •4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком
- •4.2.4. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.5. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.6. Порядок взыскания (списания)
- •4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.2.8. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,
- •Глава 5. Приостановление операций
- •5.1. В каких случаях налоговый орган может
- •5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган
- •5.3. Платежи, на которые не распространяется
- •5.4. Порядок наложения ареста на расчетный счет
- •5.4.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •5.4.2. Направление налогоплательщику решения
- •5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций
- •5.5. Порядок и срок приостановления операций
- •5.6. Исполнение банком решения
- •5.7. Основания и порядок отмены ареста
- •5.7.1. В каких случаях налоговый орган отменяет
- •5.7.2. Порядок и сроки вынесения решения
- •5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)
- •5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении
- •5.9. Особенности приостановления операций
- •5.10. Особенности приостановления операций
- •Глава 6. Взыскание налоговым органом недоимки
- •6.1. Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •6.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •6.2.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •6.2.2. Направление судебным приставам постановления
- •6.3. Порядок исполнения судебными приставами
- •6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
- •6.3.2. Исполнение судебными приставами
- •6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом
- •6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
- •6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества
- •Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации
- •7.1. Основания для наложения налоговым органом
- •7.2. Имущество, на которое налоговый орган
- •7.2.1. Стоимость имущества, подлежащего аресту
- •7.3. Ограничения прав организации на владение
- •7.3.1. Получение разрешения налогового органа
- •7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации
- •7.4.1. Вынесение налоговым органом решения
- •7.4.2. Получение налоговым органом санкции прокурора
- •7.4.3. Уведомление организации об аресте
- •7.4.4. Проведение ареста имущества
- •7.4.5. Участие организации и ее представителя
- •7.4.6. Участие понятых при наложении ареста
- •7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста
- •7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав
- •7.4.9. Оформление налоговым органом ареста имущества
- •7.5. Порядок и условия хранения
- •7.6. Освобождение имущества от ареста.
- •7.6.1. Порядок и срок уведомления организации
- •7.7. Особенности наложения ареста
- •7.8. Особенности наложения ареста на имущество
- •7.9. Какие нарушения налогового органа
- •7.10. Ответственность организации
- •Глава 8. Взыскание недоимки (налоговой задолженности),
- •8.1. В каких случаях налоговый орган
- •8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •8.2.1. Сроки подачи налоговым органом
- •8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления
- •8.2.3. Представление налогоплательщиком отзыва
- •8.2.4. Порядок рассмотрения в суде
- •8.3. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.4. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.5. Взыскание в судебном порядке
- •8.6. Взыскание в судебном порядке
- •8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.1. Акты (решения, постановления)
- •9.2. Порядок и срок обжалования в вышестоящий
- •9.2.1. Форма и содержание жалобы
- •9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы
- •9.2.3. Порядок и срок рассмотрения жалоб на акты,
- •9.3. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.3.1. Форма и содержание заявления в арбитражный суд
- •9.3.2. Порядок и срок подачи в арбитражный суд
- •9.3.3. Подача заявления (ходатайства)
- •9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения
7.1. Основания для наложения налоговым органом
АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
Арест имущества налогоплательщика-организации возможен при одновременном выполнении ряда условий. Отсутствие любого из них влечет отмену ареста.
Итак, для наложения ареста необходимо следующее:
1) на момент вынесения налоговым органом решения об аресте у вашей организации имеются недоимка и (или) задолженность по пеням, штрафам (абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ).
Однако нельзя применять арест при наличии недоимки, взыскание которой неправомерно. Например, если вашу задолженность по налогу (пеням, штрафам) налоговый орган признал безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ).
Примечание
Подробнее о недоимке, безнадежной к взысканию, вы можете узнать в разд. 2.5 "Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание";
2) до вынесения решения об аресте имущества инспекция выполнила обязательные действия по принудительному взысканию задолженности с вашей организации.
Во-первых, она направила налогоплательщику требование об уплате налога, пеней, штрафа (ст. ст. 69, 70 НК РФ).
Во-вторых, налоговый орган принял меры по взысканию задолженности из денежных средств на счетах организации в банке, а также за счет ее электронных денежных средств, но они не дали результата в силу следующих причин (п. 7 ст. 46 НК РФ):
- денежных средств на банковском счете организации (электронных денежных средств) оказалось недостаточно
либо
- отсутствовала информация о счетах налогоплательщика в банках (о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа).
В-третьих, инспекция вынесла решение о взыскании задолженности за счет имущества вашей организации (ст. 47 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке списания платежей в бюджет с банковских счетов вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке". О правилах взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика читайте в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".
Только после выполнения всех этих действий может быть вынесено решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (п. 3 ст. 77 НК РФ). Несоблюдение данного порядка ведет к отмене ареста.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Отменяется ли арест имущества организации при невынесении налоговым органом решений, предшествующих аресту?";
3) у налогового органа есть основания полагать, что налогоплательщик скроется или скроет свое имущество (абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не указывает, какие факты могут свидетельствовать о недобросовестных намерениях организации.
По мнению налоговиков, признаками того, что налогоплательщик намерен скрыться или скрыть свое имущество, могут служить, в частности, следующие обстоятельства:
- на балансе организации числится движимое имущество (например, ценные бумаги), продажа которого позволит погасить более 25% суммы неуплаченного налога;
- у должника имеется дебиторская задолженность, которую можно взыскать, но налогоплательщик таких мер не принимает более трех месяцев;
- общая сумма налоговой задолженности (с учетом штрафов и пеней) составляет более 50% балансовой стоимости имущества;
- от правоохранительных органов поступила информация о намерении должностных лиц организации скрыться или скрыть активы;
- налогоплательщик не является по вызову в инспекцию, организует срочную распродажу имущества, переоформляет его на подставных лиц;
- налогоплательщик скрывает выручку за прошлые периоды.
Данный перечень приведен в п. 3 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденных Приказом МНС России от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 (далее - Методические рекомендации) <2>. При этом список не является исчерпывающим (абз. 7 п. 3 Методических рекомендаций).
--------------------------------
<2> Отметим, что Методические рекомендации не зарегистрированы в Минюсте России и в связи с этим не являются нормативно-правовым актом (ст. 4 НК РФ, п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Данный документ носит рекомендательный характер.
Чтобы принять решение об аресте имущества, налоговым органам достаточно наличия одного из перечисленных фактов (п. 4 Методических рекомендаций).
Однако в судебной практике встречается иной подход. Суды считают, что о намерениях налогоплательщика скрыться или скрыть свое имущество можно говорить лишь в том случае, когда подобных обстоятельств несколько. Например, одного факта, что руководитель организации является учредителем нескольких компаний и все они имеют задолженность по налогам, недостаточно для наложения ареста. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2010 N А42-2267/2010.
При совокупности обстоятельств недобросовестного поведения налогоплательщика (он вносит имущество в уставный капитал других организаций, распродает и переоформляет его на подставных лиц, открывает банковский счет в другом регионе и вместо погашения задолженности осуществляет с него расчеты с персоналом по зарплате, не представляет налоговую отчетность и т.п.) суды признают арест правомерным (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А55-8745/2007).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.