4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ.

ОТЗЫВ ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для принятия налоговыми органами решения об отзыве не исполненных полностью или частично инкассовых поручений. К ним относятся (абз. 6 - 11 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- изменение срока уплаты налога (пеней, штрафов) в соответствии с гл. 9 НК РФ;

- исполнение обязанности по уплате налога (пеней, штрафов), в том числе посредством зачета в соответствии со ст. 78 НК РФ;

- списание недоимки (пеней, штрафов), процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ, а также ст. 176.1 НК РФ, при признании таких сумм безнадежными к взысканию (ст. 59 НК РФ);

- уменьшение суммы налога (пени) по уточненной налоговой декларации;

- получение в соответствии с п. п. 5, 9 ст. 76, п. 2 ст. 86 НК РФ информации от банка об остатках денежных средств на других счетах (остатках электронных денежных средств) налогоплательщика, за счет которых недоимка (пени, штрафы) может быть погашена.

Согласно новой норме формы и порядок направления в банк решений налогового органа об отзыве на бумажном носителе устанавливаются ФНС России (абз. 12 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Форматы указанных решений утверждаются ФНС России по согласованию с Банком России (абз. 12 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Порядок направления в банк решений об отзыве в электронной форме утверждается Банком России по согласованию с ФНС России (абз. 13 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Налоговый кодекс РФ прямо не указывает, в каких случаях прекращается взыскание недоимки, пеней и штрафов с банковских счетов организации или индивидуального предпринимателя. Однако их позволяет установить анализ ст. ст. 44 - 47 НК РФ. Назовем эти случаи.

1. Полное погашение задолженности самим налогоплательщиком или путем взыскания ее налоговым органом.

2. Отмена решения о взыскании либо иного документа, на основании которого взимаются недоимка, пени, штрафы:

- решения о привлечении (об отказе в привлечении) организации или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности;

- требования об уплате налога (пеней, штрафа).

Эти документы устанавливают наличие у налогоплательщика недоимки, задолженности по пеням и штрафам (п. 1 ст. 70, п. п. 7 - 9 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ). Если основания для взимания задолженности отсутствуют, то и оснований для ее взыскания также нет (п. п. 2, 8 ст. 45, п. п. 1, 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Указанные акты может отменить сама инспекция или вышестоящий налоговый орган, например, по итогам рассмотрения вашей жалобы (пп. 3 п. 2 ст. 140 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

3. Признание арбитражным судом недействительным решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов со счетов организации (индивидуального предпринимателя) в банке, а также за счет электронных денежных средств (ст. 142 НК РФ, ч. 2 ст. 201 АПК РФ).

Порядок прекращения взыскания Налоговым кодексом РФ также не установлен. В частности, ст. 46 НК РФ не предусматривает вынесения распорядительного документа (например, решения или постановления) о прекращении взыскания.

По нашему мнению, прекращая взыскание, налоговый орган должен:

1) отозвать все ранее выставленные и не исполненные банком инкассовые поручения на списание суммы задолженности с ваших банковских счетов в бюджет. Иначе у банка сохраняется обязанность исполнить неотозванные поручения при поступлении денежных средств на ваш счет (абз. 2 п. 6, абз. 6 п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если инспекция не отзовет инкассовые поручения, налогоплательщик может признать их недействительными в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2011 N А19-29315/09).

При обращении в суд рекомендуем приложить к заявлению ходатайство о приостановке исполнения соответствующих инкассовых поручений (ст. 92 АПК РФ);

2) отменить приостановление операций по банковским счетам налогоплательщика (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке отмены блокировки расчетных операций по банковским счетам организации или индивидуального предпринимателя вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".

Сроки прекращения взыскания недоимки, пеней, штрафов Налоговый кодекс РФ также не определяет.

Для сравнения отметим: приостановление операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя) инспекция должна отменить не позднее следующего рабочего дня после получения подтверждения того, что задолженность перед бюджетом полностью погашена (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ).

По нашему мнению, заявление об отзыве инкассового поручения инспекция должна направить в банк в этот же срок. Однако официальными разъяснениями и судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

Если налоговый орган бездействует, вы можете направить ему заявление об отзыве инкассового поручения.

Примечание

Образец заявления в налоговый орган об отзыве инкассового поручения на списание недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Если банк исполнит такое инкассовое поручение, денежные средства, которые неправомерно списаны с вашего счета, считаются излишне взысканными. Налоговый орган должен вернуть их и выплатить вам проценты (п. п. 1, 5 ст. 79 НК РФ).

При отмене акта, на основании которого осуществлялось взыскание (решения по итогам налоговой проверки, требования об уплате налога, пеней, штрафа, решения о взыскании), инспекция, полагаем, должна прекратить взыскание не позднее следующего рабочего дня после:

- вынесения решения вышестоящего налогового органа об отмене соответствующего акта;

- вступления в силу решения или постановления суда, отменяющего соответствующий акт.

Например, решение суда о признании недействительным решения о привлечении организации к налоговой ответственности принято 20 января 2012 г. и вступило в силу 20 февраля того же года (п. 1 ст. 180 АПК РФ). Инкассовые поручения, выставленные к счетам организации, налоговая инспекция должна отозвать не позднее 21 февраля 2012 г.

Если в указанные сроки мероприятия, связанные с взысканием, не прекращены, налогоплательщик вправе обжаловать бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

Приложение к главе 4

Образец заявления в налоговый орган об отзыве

инкассового поручения на списание недоимки, пеней, штрафов

за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке

Руководителю

ИФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32

от общества с ограниченной

ответственностью "Альфа",

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

Заявление

об отзыве инкассового поручения на списание

недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств

на счетах налогоплательщика в банке

ИФНС России N 55 по г. Москве вынесла решение от 14.03.2012 N 1360 о взыскании с ООО "Альфа" задолженности по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 50 000 руб. за счет денежных средств на счетах в банке.

На основании данного решения ИФНС России N 55 по г. Москве направила в ОАО "Сбербанк России", ОСБ N 9999 г. Москвы, инкассовое поручение от 20.03.2012 N 215 на сумму 50 000 руб.

Платежным поручением от 19.03.2012 N 23 на сумму 50 000 руб. организация оплатила задолженность по налогам, пеням, штрафам в полном размере через ООО "Банкъ".

В связи с изложенным просим отозвать инкассовое поручение от 20.03.2012 N 215, направленное в ОАО "Сбербанк России", ОСБ N 9999 г. Москвы.

Приложение: копия платежного поручения от 19.03.2012 N 23.

Генеральный директор ООО "Альфа" _________ Н.П. Каменских

(подпись)

"23" марта 2012 г.

М.П.